10. Анализ себестоимости продукции

В современной эк. литературе используются разные термины, описывающие затраты организации: расходы, затраты, себестоимость, издержки (≈Z).

Расходы - уменьшение эк выгод орг-и в результате выбытия активов (ДС, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Затраты – стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Более широкое, чем расходы. Характеристики: Z определяются величиной исп-х ресурсов; величина исп-х ресурсов дб представлена в ден.выражении; понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами.

С/с продукции – выраженные в ден. форме затраты ресурсов на пр-во и реализацию.

С/с продукции служит важнейшим показателем конкурентоспособности пр-я. От величины с/с зависит не только фин рез-т деят-ти пр-я, но и возможности расширения пр-ва. С/с формируется из отдельных видов затрат.

• Прямые (тесно связаны с конкрет объектом) и косвенные (не связаны с конкрет объектом; их распределяют м/у конкрет объектами);

• Основные (связаны с пр-вом конкрет прод) и накладные (связаны с орг-ей и упр-ем);

• Одноэлементные и комплексные

• Переменные (затраты, совокуп величина кот изм-ся прямо пропорц объему пр-ва) и постоянные (затраты, совокуп величина кот не зависит от объема пр-ва, а удел величина из-ся обратно пропорц объему пр-ва)

Цель анализа с/с: обеспечить инф-ей о с/с выпускаемой продукции систему управления коммерческой орг-и для эффективного управления затратами.

Задачи анализа:

1. Оценка исполнения плановых показателей с/с

2. Определение факторов, повлиявших на динамику показателей

3. Выявление причин отклонений фактических значений от плановых

4. Выявление и обоснование возможностей снижения с/с продукции

Инф-я для анализа: плановые сметные данные, данные БУ (счета 20-39), упр учета, статистич учета, результаты маркетинговых исследований.

Документы для анализа: смета затрат, калькуляция коммерческой и производственной с/с, расчет затрат на рубль произведенной продукции, калькуляция с/с ед конкретного изделия.

Метод анализа: сравнение, факторный анализ, индексный, структурный.

Показатели: с/с ед продукции; с/с объема сравнимой продукции; с/с объема выпущенной продукции; с/с объема реализованной продукции.

Анализ затрат на производство

Цель: контроль за расходованием ср-в на всю деят-ть субъекта, выявл-е путей их снижения.

Задачи: оценка фактического выполнения сметы затрат, выявл-е факторов, оказывающих влияние на изменения и причин отклонений, выявл-е тенденции развития.

Показатели: уд вес сметной статьи в общей сумме затрат на пр-во, абсолют и относ откл-я.

Для анализа затрат и с/с используют смету затрат на производство. В ней затраты на производство группируются по эк элементам и выражаются в ден ед.

Смета затрат на пр-во – это: 1) общий свод плановых затрат (в стоимост выраж) на пр-во продукции, выполнение работ, услуг в соответствии с производств программой пр-я; 2) прогнозный документ, на основании которого составляют кулькуляцию с/с продукции.

При составлении сметы затрат на пр-во и выделяют след элементы:

• затраты предметов труда (материальные затраты);

• затраты ср-в труда (амортизация);

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды;

• прочие затраты, не распределяемые по эл-там

Доля затрат по отдельным элементам в общей сумме затрат различается по видам пр-в и отраслям пром-ти.

Наиболее предпочтительным вариантом вида этого док-та является структурный анализ. Определение удельного веса отдельных элементов в общей сумме затрат позволяет сделать вывод, является ли пр-во материалоемким, фондоемким или трудоемким. Также группировка затрат по элементам необходима чтобы установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Затем проводят сравнение фактических удельных весов отдельных элементов затрат с плановыми (нормативными) удельными весами и удельными весами за предыдущий отчетный период. Т. о. опр-ют отклонения по элементам и общее отклонение от норм. Также возможно сравнение уд весов соответствующих расходов за ряд лет (трендовый анализ).

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ =  (VВПобщ * Удi * Вi) + А

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния цен на ресурсы на изменение с/с продукции необходимо фактическое кол-во потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

По рез-там анализа сметы контролируют выполнение сметы затрат на пр-во и изм-е затрат в динамике. На основании сделанного вывода менеджер сосредотачивает внимание на том эл-те затрат, который занимает наибольший удельный вес в структуре затрат. Необходимо найти пути снижения данного элемента затрат.

Анализ с/с объема реализованной продукции

Док-т, кот исп-ся для анализа с/с объема выпущенной или реализованной продукции – калькуляция с/с объема выпущенной продукции. Калькуляция составляется по статьям затрат. Статьи затрат группируются по местам их возникновения и объектам калькулирования (носителям затрат).

Статьи калькуляции: сырье и материалы за минусом возвратных отходов; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели, основная з/п основных производственных рабочих; отчисления на соц нужды; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; расходы на освоение нового пр-ва; общепроизводственные расходы; прочие производственные расходы; общехоз расходы; коммерческие расходы.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать, на какие цели расходуются ресурсы. Цель: выяснение того, как соблюдался на предприятии план по отдельным статьям затрат. Задачи: установить, по каким статьям имела место экономия по сравнению с планом, а по каким допущен перерасход; наметить направление, по которому должно пойти дальнейший поиск возможностей снижения с/с на предприятии.

Калькуляция с/с исп-ся как для исчисления с/с ед. изделия и на этой основе опр-я цены на продукцию, так и для исчисления объема продукции, выпущенной за опр период времени.

Калькуляция с/с:

• Производственная = прямые производственные затраты + общепроизводственные

• Полная (коммерческая) = производственная с/с + общехоз + коммерческие расходы

Суть анализа: расчет отклонений фактич данных от сметных по каждой статье калькуляции и оценка влияния таких показателей как экономия материалов, экономия з/п, рост производит-ти труда, рост объема выпуска, снижение потерь от отходов на величину с/с. Так устанавливаем степень влияния отклонений по отдельным статьям на общ рез-тат.

Для анализа изменения суммы самих затрат независимо от влияния объема пр-ва и структурных сдвигов необходимо иметь инф-ю о производственной и коммерческой с/с фактически выпущенного объема по плановой и фактич с/с.

Перед проведением анализа с/с объема продукции, выпущенной за опр период, показатели необходимо привести в сопоставимый вид по объему продукции. Для этого плановая с/с пересчитывается на фактически выпущенный объем продукции.

Сопоставление по каждой статье фактич расходов со сметными позволяет выявить доп возможности сокращения затрат. Для выявления этих возможностей внимание обращается на те статьи затрат, по которым есть перерасход.

Проведя факторный анализ, можно выяснить, какой фактор в большей степени обуславливает перерасход: затраты ресурсов или цена ед продукции.

На основе полученного результата разрабатывают т обосновывают мероприятия по сокращению перерасходов.

Метод анализа: сравнение (сопоставляются фактич затраты с плановыми, пересчитанными на фактич выпуск), факторный анализ.

Показатели: абсолютные и относительные отклонения.

Анализ с/с отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения с/с анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

В процессе анализа с/с отдельных изделий необходимо установить, фактич с/с каких из важнейших видов изделий была выше сметной.

В качестве инф-и для этих целей можно использовать данные о рентабельности этой продукции или калькуляцию отдельных видов продукции.

Анализ осуществляется методом сравнения (фактич данные сравниваются со сметными). Внимание обращается на те виды продукции, по которым допущен перерасход.

При сравнении фактич с/с изделия со сметной не предоставляется возможным выяснить причину отклонений. Для детального анализа исп-ют управленческую калькуляцию, в которой содержаться как фактич, так и сметные затраты на ед изделия и расшифровка основных материальных затрат.

Влияние факторов на изменение с/с ед продукции изучают с помощью факторной модели:

С/с ед i-го вида продукции = Постоян расх на i-й вид / Объем выпуска i-го вида в натур ед + Перемен затраты на ед i-го вида

Расчет влияния факторов на изм-е с/с изделия можно провести методом цепной подстанов.

Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции

Затраты на рубль реализ продукции - важный обобщающий показатель с/с продукции, т.к.:

• он универсальный (может рассчитываться в любой отрасли пр-ва)

• наглядно показывает прямую связь между с/с и прибылью.

• обеспечивает сопоставимость не только по сравнению с предшеств периодом на одном пр-и, но и по конкурирующим пр-ям.

• хар-ет не только уровень с/с, но и рентабельность выпущенной и реализ продукции.

Z на руб. = Сумма затрат на пр-во и реализ / Ст-ть произведен прод в действующих ценах

Если его уровень ниже 1, пр-во продукции явл-ся рентабельным, если выше 1 – убыточным.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль реализованной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль реализованной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на пр-во и реализацию продукции и от изм-я ст-ти произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем пр-ва продукции, ее структура, изм-е переменных и постоянных затрат. Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изм-я ст-ти потребленных ресурсов. Ст-ть реализованной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Таким образом, изм-е фактич затрат на руб реализованной продукции по сравнению со сметными, обусловлено следующими факторами:

• Изм-е структуры и ассортимента реализ прод по сравнению со смет данными

• Изм-е цен на ресурсы

• Изм-е цен на реализ продукцию

• Изм-е с/с отдельных видов изделий в процессе их изготовления

Влияние факторов на изменение затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изм-е суммы прибыли, необходимо: абсолютные приросты затрат на рубль реализ продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Если под влиянием какого-либо фактора затраты на рубль снижаются, то прибыль растет.

Методы: сравнение, факторный анализ.