10.4. Особенности анализа отдельных статей расходов

Более детальный анализ производится по отдельным статьям расходов. При этом фактические расходы сопоставляются с установленной сметой (планом).

Каждая статья формируется под влиянием различных организационно-экономических условий деятельности. В процессе анализа выявляются обоснованность и целесообразность произведенных затрат по местам их возникновения, осуществляется контроль за расходованием средств. Принимается во внимание, что не любое сокращение расходов всегда носит обоснованный характер и означает повышение эффективности. К примеру, нельзя положительно оценить снижение расходов на рекламу, фасовку и упаковку товаров из-за отсутствия ремонта помещений, несвоевременной замены торгово-технологи-ческого оборудования и по другим статьям, ориентированным на обеспечение высокого качества торгового обслуживания. Подобная «экономия» влияет на положительный имидж организации и ее конкурентоспособность.

Методика анализа различна по статьям расходов, зависимых и малозависимых от изменения суммы выручки от реализации товаров. При изучении в краткосрочном периоде условно-постоянные расходы сравниваются по сумме, а переменные – по уровню.

Транспортные расходы

Данный вид расходов занимает значительную долю расходов. На уровень этих расходов значительное влияние оказывают виды используемых транспортных средств, рациональные условия доставки грузов, структура реализуемых товаров, тарифы за перевозку грузов и т. д. Анализ транспортных расходов проведен на условном примере (задача 3, стр. 189).

Резервами сокращения транспортных расходов являются:

 соблюдение схем товародвижения;

 перевозка грузов в контейнерах, таре-оборудовании;

 улучшение организации и механизации погрузочно-разгрузоч-ных операций;

 наиболее полное использование грузоподъемности и пробега автомобилей;

 использование (когда это целесообразно) автомобилей малой тоннажности, автоприцепов.

Расходы на оплату труда работников

вместе с отчислениями на социальные нужды расходы на оплату труда работников занимают более 50% в общей сумме расходов организации.

При анализе расходов на оплату труда следует обратить внимание на соотношение темпов роста товарооборота и расходов на оплату труда, или производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и заработной платы и рассчитывается по следующим формулам:

РОТ = Ч × ЗП_СР,

DРОТ_Ч = (Ч₁ – Ч₀) ЗПср₀,

DРОТ_ЗПСР = Ч₁ (ЗПср₁ – ЗПср₀),

где	РОТ − расходы на оплату труда, млн р.;
	DРОТЧ −изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения численности работников, млн р.;
	DРОТЗПСР − изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения средней заработной платы, млн р.;
	Ч1 − среднегодовая численность работников торговли отчетного периода, чел.; Ч0 − среднегодовая численность работников торговли базисного периода, чел.;
	ЗПСР1 − средняя заработная плата на одного работника отчетного периода, млн р.; ЗПСР0 − средняя заработная плата на одного работника базисного периода, млн р.

Убыль товаров

Эти расходы представляют собой естественную убыль, нормируемую при перевозке, хранении и продаже товаров. Она зависит от структуры оборота, доли товаров, поступающих от поставщиков в расфасованном виде, скорости реализации, состояния материально-техни- ческой базы и условий хранения. Доля этих расходов незначительна (около 0,4% в общей сумме), но их сокращение позволяет сохранить объем и качество товарных ресурсов, способствует соблюдению работниками режима экономии, их нравственному совершенствованию.

В процессе анализа необходимо выявить:

 соблюдение норм естественной убыли товаров;

 обоснованность отнесения сверхнормативных потерь товаров на издержки обращения, а не на счет виновных лиц;

 правильность составления актов на бой, порчу товаров и т. п.

Основные предпосылки сокращения убыли товаров следующие:

 укрепление материально-технической базы и обеспечение надлежащих условий хранения товаров в магазинах и складах;

 оснащение всех магазинов, торгующих скоропортящимися продуктами, необходимым холодильным оборудованием;

 сокращение звенности доставки и уменьшение расстояния перевозок;

 увеличение продажи товаров в расфасованном виде;

 соблюдение установленных правил материальной ответственности работников за сохранность товарно-материальных ценностей;

 поощрение коллективов и отдельных материально ответственных лиц за экономию.

Расходы на тару

Данные расходы занимают небольшую долю (0,8%) в расходах, но ориентированы на сохранение потребительских свойств товаров. Не все организации, к сожалению, умеют извлекать доходы от операций с тарой.

В процессе анализа необходимо выявить, по каким направлениям формируются эти расходы:

 естественный износ тары при доведении товаров до потребителей (уценка мешков, ремонт тары и т. п.);

 потери вследствие бесхозяйственности и плохого ведения тарного хозяйства.

Для экономного ведения тарных операций целесообразно осуществить следующие организационно-технические и экономические мероприятия:

 использование передовой технологии приемки, хранения, ремонта и отгрузки всех видов тары;

 расширение поставки в торговую сеть товаров в инвентарной и многооборотной таре, пакетах, контейнерах и т. п.;

 повышение материальной заинтересованности и ответственности продавцов, кладовщиков, менеджеров за сохранность тары и ведение тарных операций.

Расходы по подработке, подсортировке и упаковке товаров

Значительное место занимают расходы по эксплуатации холодильных установок. Они представляют собой, как правило, материальные затраты и непосредственно способствуют повышению качества торгового обслуживания, зависят от ассортимента реализуемых товаров и степени оснащенности холодильной техникой.

Расходы на рекламу

В условиях конкуренции и систематического обновления ассортимента необходимо широко информировать покупателей о наличии и поступлении товаров, в особенности новых. Их сокращение по сравнению с планом отрицательно сказывается на конкурентоспособности организации.

В процессе планирования целесообразно разработать и осуществить комплекс рекламных мероприятий, нацеленных на устойчивое развитие торговли новыми изделиями и послепродажное обслуживание.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Эти расходы зависят от состояния материально-технической базы, доли оборудования и машин, норм амортизационных отчислений. Если воспроизводство осуществляется по плану, то и фактическая сумма отчислений соответствует плановым показателям.

При анализе важно выявить наличие неиспользуемого оборудования, а, следовательно, отсутствие какого-либо экономического эффекта от его амортизации.

Расходы на аренду и содержание помещений

К ним относят расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. Сопоставление фактических расходов с планом производится по сумме.

В процессе анализа следует установить:

 правильность применяемых ставок и тарифов за услуги;

 соблюдение норм расходования электроэнергии и других ресурсов;

 степень обоснованности и целесообразности затрат на совершение отдельных хозяйственных операций.

Расходы на ремонт

Своевременный и качественный ремонт обеспечивает содержание помещений в нормальном состоянии, способствует повышению эффективности использования материально-технической базы, созданию положительного имиджа организации.

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Данный вид расходов призван возмещать ущерб от стихийных и других страховых случаев. Сумма расходов зависит от стоимости имущества, подлежащего страхованию и предусмотренных ставок.

Налоги и сборы

Сумма расходов по этой статье зависит от состава платежей, относимых на расходы. Оценка земельных участков по кадастровой стоимости влечет за собой резкое увеличение земельного налога, который занимает значительную долю в этой статье.

Прочие расходы

Эти затраты содержат множество статей расходов, в частности представительские, командировочные, канцелярские, на содержание служебных автомобилей, оплата услуг связи, консультативных, маркетинговых, аудиторских и других подобных услуг, расходы на охрану, сбор выручки и т. п.

Необходим подробный анализ каждого вида этих расходов.