29. Ограничение баланса. Формирование аналитического баланса.

Бухгалтерскому балансу присущ ряд ограничений, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей.

1. Баланс фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций. Поскольку между датой, на которую составлен баланс, и датой, когда он становится доступным пользователям, проходит продолжительное время, данные баланса в известном смысле устаревают. Баланс не предназначен для оперативного управления предприятием.

2. Баланс отражает статус-кво в средствах коммерческой организации, т. е. отвечает на вопрос: «Что представляет собой коммерческая организация на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?» Ответ на последний вопрос не может быть дан только по данным баланса.

3. По данным баланса можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной сопоставимости.

4. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов. 

5. Баланс - свод моментных данных на конец отчетного периода и потому не отражает состояние средств коммерческой организации в течение отчетного периода.

6. Финансовое положение коммерческой организации и перспективы его изменения находятся под влиянием факторов не только финансового характера. В их числе возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления и т. п. Поэтому анализ баланса является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего не только формализованные критерии и оценки, но и неформальные подходы.

7. Одно из существенных ограничений баланса — заложенный в нем принцип использования цен приобретения.

Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения (исключение может касаться случаев официально объявленной переоценки основных средств, что связано с большой инфляцией).

8. Показатель «получение прибыли» отражен в балансе недостаточно. Представленная в нем абсолютная величина нераспределенной прибыли в отрыве от затрат и оборота по реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина.

9. Итог баланса не отражает ни суммы средств, которой реально располагает коммерческая организация, ни ее рыночной стоимостной оценки. Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, наличия забалансовых активов и т. п. 

10. Допустимая и возможная степень унификации баланса. С переходом к рыночным отношениям (начало 90-х гг. XX в.) были приняты меры по унификации отчетности и уходу от отраслевой специфики.

Важным является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто.

Построение аналитического баланса преследует две цели:

1.повысить реальность балансовых оценок имущества в целом и отдельных его компонентов;

2.представить баланс в форме, облегчающей расчет основных аналитических коэффициентов, наглядность и пространственно-временную сопоставимость.

Аналитический баланс-нетто формируется путем несложных корректировок бухгалтерского баланса: объединением в аналитические группы однородных статей и перегруппировкой некоторых статей исходного баланса, а также устранения влияния на валюту баланса и его структуру регулирующих статей.

Основными и обязательными преобразованиями в формировании баланса являются:

1) исключение из подраздела «Запасы» раздела II актива бухгалтерского баланса статьи «Товары отгруженные» с присоединением ее в аналитическом балансе к дебиторской задолженности. Данная статья отражается в балансе в случаях, когда договором купли-продажи определен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар.

2) исключение из раздела II актива бухгалтерского баланса статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» с присоединением указанных по ней сумм к иммобилизированным средствам.

3) исключение из раздела V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» статьи «Доходы будущих периодов» с присоединением указанных по ней сумм к собственному капиталу.

Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи в необходимых аналитических разрезах: 1) внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал: 2) либо группировка в активе — по степени ликвидности, в пассиве — по степени срочности обязательств.

Располагаться выделенные группы в аналитическом балансе могут:

1) либо по мере возрастания ликвидности активов и повышения срочности обязательств в пассиве (принятом в российском бухгалтерском балансе);

2) либо в обратном порядке, т.е. по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.

С помощью сравнительного аналитического баланса:

• оценивают тенденции изменения имущественного и финансового положения организации;

• определяют общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества и источников его формирования;

• выявляют сдвиги в структуре активов и пассивов организации;

• устанавливают, за счет каких источников в большей степени осуществляется приток новых средств (собственных и заемных) и в какие активы (внеоборотные или оборотные) эти новые средства в основном вложены.

Для получения детальной картины изменения финансового состояния организации могут быть построены аналитические таблицы, содержащие показатели структуры и динамики актива и пассива баланса, каждого его разделе или укрупненных групп статей.