Пользователи бухгалтерского учета, управленческий и финансовый учет

Финансовый и управленческий учет, их сравнительная характеристика

В международной практике учет разделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый учет – это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе организации – основных средствах, нематериальных активах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, денежных средствах и их эквивалентах, других оборотных активах, обязательствах организации, капитале, иных источниках формирования имущества и хозяйственных процессах.

Финансовый учет предусматривает получение информации, необходимой для составления бухгалтерской отчетности.

Основной задачей финансового учета является достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

Потребителями финансового учета являются в основном внешние пользователи: государственные налоговые органы, банки, поставщики, покупатели, потенциальные инвесторы. В некоторых странах, например в США и Великобритании, информация, генерируемая в рамках финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятия экономически обоснованных управленческих решений является важнейшим критерием ее качества. Такая ориентация финансового учета в США и Великобритании свойственна этим странам в течение многих лет. Более того, в этих странах были созданы финансовые рынки и биржи ценных бумаг. Результат – финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективности работы управленческого персонала является целью финансового учета.

В других странах роль бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это может быть предоставление объективной и достоверной информации за надлежащим исполнением государственной налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского финансового учета признается основополагающим в большинстве стран Южной Америки.

В некоторых странах система бухгалтерского финансового учета реализуется исходя из приоритета макроэкономических целей, например, для достижения заданных темпов роста национальной экономики.

В таких странах, как Германия, Швейцария, Япония и др., финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса. В этом случае отчетность нацелена прежде всего на защиту интересов банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики здесь характерны некоторые особенности, в частности консерватизм в оценке активов (занижение их стоимости), определенное завышение кредиторской задолженности, позволяющее в случае финансовых затруднений обеспечить своему банку некоторую свободу действий в исполнении обязательств.

Во Франции и Швеции бухгалтерский финансовый учет имеет несколько иную ориентацию. Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться правительственной экономической политики. Правительства не только контролируют финансовые возможности бизнеса, по и выступают при необходимости в роли инвестора или кредитора. В этих странах бухгалтерский учет ориентирован прежде всего на потребности государственных органов.

Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны, она открыта к публикации, как правило, заверяется аудиторской фирмой.

Ведение финансового учета и представление форм финансовой отчетности является обязательным для всех организаций.

Управленческий учет представляет собой систему внутреннего учета, призван обеспечить получение учетной информации, необходимой для управления производством и принятия решения руководством на ближайшую перспективу.

Основной целью управленческого учета является:

1) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов и смет;

2) определение финансовых результатов по реализованным изделиям или группам изделий.

Управленческий учет не является обязательным. Администрация предприятия сама определяет, создавать или не создавать систему внутреннего учета.

Управленский учет в отличие от финансового учета ориентирован на внутренних пользователей. Управляющее звено использует внутреннюю информацию для планирования, контроля и анализа как в краткосрочных, так и в долгосрочных целях. Например, краткосрочные (текущие) сметы, бизнес-планы составляются на очередной год и в дальнейшем используются для контроля и оценки эффективности управления структурным подразделением предприятия.

Составление финансовых смет (бюджетов) и анализ их исполнения уже давно рассматриваются в качестве важнейшего инструмента управленческого контроля деятельности компании и прогнозирования ее финансовых результатов. Поэтому и назначение этих смет двояко. Во-первых, они четко очерчивают и детализируют цели, поставленные перед компанией в целом и ее подразделениями, характеризуют прогнозируемые результаты и финансовое состояние. Во-вторых, они используются в оперативном, ретроспективном и перспективном анализе для оптимизации последующих сделок и операций.

Процесс принятия управленческих решений будет давать сбои, если генерируемая в системе информация не направлена на решение стратегических задач предприятия. А основными вопросами стратегии бизнеса, как известно, являются развитие производственной деятельности, финансовая политика, поиск дополнительных сфер приложения капитала, поиск резервов дальнейшего роста предприятия, организационная структура управления и т.п.

Приведем пример в качестве иллюстрации. Крупная компания решила прикрыть одно из направлений своей деятельности, например, производственно-технологическую линию. Управленческий учет должен помочь в ответе на целый ряд вопросов, поскольку это производство может быть полностью продано другой фирме, перепрофилировано, выделено в самостоятельную компанию, в которой данная компания будет только совладельцем и т.д. Необходимо рассчитать альтернативные варианты доходов и возможных потерь, применения производственных мощностей и трудовых ресурсов, изменения рыночной стратегии бизнеса.

Управленческий учет, называемый иногда производственным, или учетом затрат, позволяет предприятию оптимизировать значение одного из важнейших экономических показателей фирмы – ее расходов. Кроме того, решение задач управленческого учета позволяет предприятию оптимизировать соотношение таких показателей, как "Доходы – затраты – прибыль".

Таким образом, мы видим, что управленческие решения вырабатываются прежде всего в процессе планирования. Само же планирование осуществляется путем соответствующей обработки и анализа имеющейся информации о состоянии объекта управления. Поэтому анализ хозяйственной деятельности является непременной функцией управления. В ходе анализа выявляются отклонения от плана и пути их преодоления.

Однако для анализа необходима упорядоченная информация о состоянии объекта управления. Сбор, обработка и обобщение такой информации осуществляются при помощи финансового учета. Управление осуществляется на основе полученной информации, большую часть из которой представляет финансовый учет. В этом и состоит взаимная связь финансового и управленческого учета. Финансовый учет помогает планировать и оценивать результаты, предоставляя всем заинтересованным пользователям информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

В отличие от принятой у нас типовой организационной структуры управления предприятием бухгалтерия в западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих структурах бизнеса. Так, например, в Австралии свыше 30% членов советов директоров крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.

Рассмотрим основные отличия финансового учета от управленческого учета (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета