Тема 6. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

6.1. Алгоритм заполнения декларации

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности:

1. Заполнить строки с 010 по 190 листа 02.

2. Заполнить Приложение N 5 к листу 02 в количестве, равном количеству имеющихся у вас обособленных подразделений (групп подразделений), и одно по организации без учета входящих в нее обособленных подразделений (по головному офису). В данном Приложении отражается расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ по каждому обособленному подразделению (п. 10.1 разд. X Порядка заполнения декларации).

3. Перенести суммарное значение исчисленного налога по всем обособленным подразделениям (группам подразделений) из строк 070 и 080 Приложений N 5 в строки 200 и 230 листа 02 соответственно (абз. 3 п. 5.7 и абз. 6 п. 5.8 Порядка заполнения декларации).

4. Заполнить оставшиеся строки листа 02.

5. Заполнить подраздел 1.1 разд. 1 декларации. Этот подраздел вы должны заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений. По строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 нужно отразить соответственно данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) Приложений N 5.

6. Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, то необходимо заполнить и подраздел 1.2 разд. 1.

Этот подраздел вы также должны заполнить для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

В соответствующих строках подраздела 1.2 разд. 1 вы должны отразить суммы ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал.

При этом сумма строк 220 - 240 подраздела 1.2, заполненного по конкретному обособленному подразделению (головному офису), должна соответствовать строке 120 Приложения N 5 по этому же подразделению (головному офису). Дополнительные разъяснения по этому вопросу содержатся в Письме Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/381.

7. Оформить титульный лист декларации для налогового органа по месту нахождения организации и для налоговых органов по месту нахождения обособленных подразделений.

Следует учитывать, что на титульном листе, который будет представлен в налоговый орган по месту нахождения организации, вы проставите КПП организации.

На титульных листах, представляемых в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, проставляется КПП обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@).

Рассмотрим, как заполнит Приложение N 5 к листу 02, подразделы 1.1, 1.2 разд. 1 декларации организация "Альфа" в приведенном примере.

6.2. Пример заполнения декларации при наличии обособленных подразделений

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения. Предположим, что у организации ИНН 7728916548, КПП 772801001, обособленное подразделение в Московской области (цех по производству картона) имеет КПП 501802001, обособленное подразделение в Калужской области (оптовый склад) имеет КПП 401603001.

Обособленные подразделения на отдельный баланс не выделены и не имеют расчетных счетов, и поэтому организация "Альфа" не может возложить на эти подразделения обязанность по уплате налога на прибыль. Кроме того, у организации "Альфа" нет обособленных подразделений за пределами РФ.

Допустим, что налоговая база организации "Альфа" за полугодие 2016 г. составила, так же как и за I квартал 2016 г., 150 000 руб.

Решение

Исходя из данных, приведенных в примерах выше, организация заполнит Приложение N 5 к листу 02 за полугодие 2016 г. следующим образом.

1. Приложение N 5 организация "Альфа" заполнит по каждому обособленному подразделению в трех экземплярах.

Один экземпляр будет представлен в составе декларации в налоговый орган по месту нахождения организации, а второй - по месту нахождения обособленного подразделения. Один экземпляр остается у организации.

Приложение N 5 по обособленному подразделению в Московской области будет заполнено следующим образом.

2. Заполнив Приложения N 5, организация "Альфа" оформит оставшиеся строки в листе 02.

В частности, в листе 02 организация отразит:

- по строке 180 - 36 000 руб.;

- по строке 190 - 9750 руб.;

- по строке 200 - 26 250 руб. (7088 руб. + 9358 руб. + 9804 руб.);

- по строке 210 - 72 000 руб.;

- по строке 220 - 19 500 руб.;

- по строке 230 - 52 500 руб.;

- по строке 280 - 9750 руб.;

- по строке 281 - 26 250 руб.

3. Далее организация заполнит подраздел 1.1 разд. 1 декларации.

Этот подраздел организация заполнит для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

В подразделе 1.1, который будет представлен в налоговый орган по месту нахождения организации (в г. Москве), организация отразит данные о суммах налога к уменьшению в федеральный бюджет и в бюджет г. Москвы.

В частности, в подразделе 1.1 организация отразит:

- по строке 010 - код ОКАТО района г. Москвы, в котором зарегистрирована организация "Альфа";

- по строке 050 - 9750 руб.;

- по строке 080 - 9804 руб.

В подразделе 1.1 для налогового органа в Московской области организация отразит:

- по строке 010 - код ОКАТО города (района) Московской области, в котором состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

- по строке 080 - 7088 руб.

В подразделе 1.1 для налогового органа в Калужской области организация отразит:

- по строке 010 - код ОКАТО города (района) Калужской области, в котором состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

- по строке 080 - 9358 руб.

4. Организация "Альфа" уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение квартала и потому обязана заполнить подраздел 1.2 разд. 1.

Данный подраздел заполняется для налогового органа по месту нахождения организации и для каждого налогового органа по месту нахождения обособленных подразделений.

Учтите, что сумма строк 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 должна быть равна строке 120 или 121 Приложения N 5 к листу 02.

В подразделе 1.2 для налогового органа г. Москвы организация отразит:

- по строке 010 - код ОКАТО района г. Москвы;

- в каждой из строк 120 - 140, 220 - 240 - прочерки.

В подразделе 1.2 для налогового органа Московской области организация отразит:

- по строке 010 - код ОКАТО города (района) Московской области;

- по каждой из строк 220 - 240 - прочерки.

В логовый орган Калужской области, - КПП 401603001подразделе 1.2 для налогового органа Калужской области организация отразит:

- по строке 010 - код ОКАТО города (района) Калужской области;

- по каждой из строк 220 - 240 - прочерки.

5. В последнюю очередь организация "Альфа" заполнит титульный лист для деклараций, представляемых в налоговые органы г. Москвы, Московской и Калужской областей.

На титульном листе декларации, представляемой:

- в налоговый орган г. Москвы, будет проставлен КПП 772801001;

- в налоговый орган Московской области, - КПП 501802001;

Тема 7. Налоговый учет НДС. Постановка на учет в качестве налогоплательщика. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Определения облагаемого оборота. Счета-фактуры. Налоговые вычеты и отнесение НДС на затраты. Декларация по НДС.

7.1. Тесты по теме

1. При каких условиях возникает объект обложения НДС по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (реализация товаров, работ, услуг)? >>>

2. Облагается ли НДС реализация товаров, работ, услуг при отсутствии волеизъявления сторон (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

3. Облагается ли НДС безвозмездная передача угля сотрудникам? >>>

4. Облагаются ли НДС услуги, оказываемые медицинским вытрезвителем? >>>

5. Облагаются ли НДС услуги по доставке пенсий отделениями Пенсионного фонда РФ? >>>

6. Облагается ли НДС реализация имущества в рамках исполнительного производства? >>>

7. Облагаются ли НДС суммы компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд (п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

8. Облагаются ли НДС компенсационные суммы, уплаченные за переход спортсмена из одного профессионального клуба в другой (п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

9. Облагаются ли НДС суммы, поступившие товариществам собственников жилья от членов товарищества (п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

10 Облагается ли НДС возмещение продавцом покупателю расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

11. Облагается ли НДС компенсация командировочных расходов заказчиком работ, услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

12. Облагается ли НДС передача дисконтных карт (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

13. Облагается ли НДС передача товара по договору товарного кредита (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

14. Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

15. Является ли основанием для доначисления НДС поступление денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

16. Облагается ли НДС плата за проезд тяжеловесных автомобилей (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? >>>

17. Облагается ли НДС демонтаж основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

7.2. Пример составления декларации по НДС.

Порядок расчета НДС определен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 07.08.2000 № 118-ФЗ.

В рассматриваемом примере суммы НДС, подлежащие отнесению в дебет счета 90 с кредита счета 68 (исчисленные из суммы выручки от реализации собственной продукции, от осуществления торговой и посреднической деятельности с учетом того, что по всем операциям, осуществляемым предприятием, установлена ставка НДС в размере 18%), определяются следующим образом:

1. Сумма НДС по реализованной продукции собственного производства за отчетный период составила 210 600 руб. (1 380 600 руб. : 118% x 18%).

Из них НДС за IV квартал – 72 000 руб. (472 000 руб. : 118% x 18%), в том числе: за октябрь – 18 000 руб. (118 000 руб. : 118% x 18%);

за ноябрь – 31 500 руб. (206 500 руб. : 118% x 18%);

за декабрь – 22 500 руб. (147 500 руб. : 118% x 18%).

2. Сумма НДС по посреднической деятельности за отчетный период составила 20 250 руб. (132 750 руб. : 118% x 18%).

Из них НДС за IV квартал – 9 900 руб. (64 900 руб. : 118% x 18%), в том числе: за ноябрь – 6300 руб. [(41 300 руб. : 118% x 18%];

за декабрь – 3600 руб. [23 600 руб. : 118% x 18%].

3. Сумма НДС по торговой деятельности за отчетный период составила 45 762,71 руб. (300 000 руб. : 118% x 18%).

Из них НДС за IV квартал – 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 118% x 18%), в том числе:

за октябрь – 4576,27 руб. (30 000 руб. : 118% x 18%];

за декабрь – 9152,54 руб. (60 000 руб. : 118% x 18%].

4. Сумма НДС, подлежащая отнесению в дебет счета 62 с кредита счета 68, исчисленная исходя из суммы полученного в декабре аванса, определяется следующим образом: 180 000 руб. : 118% x 18% = 30 000 руб.

Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период – месяц или квартал.

На нашем примере рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС за декабрь, форма которой утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н (см. также раздел "Декларация по налогу на добавленную стоимость").

В рассматриваемом примере заполненной будет только общая форма, без приложений. По форме предусмотрено, что все данные должны вноситься в рублях. При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке 1 в графе 6 отражается НДС, полученный (подлежащий получению) от покупателей.

1) по строке 1 в графе 4 (по соответствующим подстрокам) отражается:

– выручка от реализации продукции собственного производства и собственных товаров (пп. 1.4)

В соответствии с п. 3 ст. 164 гл. 21 НК РФ операции по реализации услуг, оказываемых

в интересах другого лица на основе договоров (поручения, комиссии или агентских договоров), облагаются НДС по ставке 18%.

125 000 руб. 20 000 руб. (без НДС) (23 600 руб. : 118% ґ 100% или 23 600 руб. - 3600 руб.*).

- выручка от реализации продукции собственного производства и собственных товаров (пп. 1.5):

+ 50 847,46 руб. = 175 847,46 руб. (без НДС).

(147 500 руб. : 118% ґ 100% или 147 500 руб. - 22 500 руб.

и 60 000 руб. : 118% или 60 000 руб. - 9152,54 руб.);

Всего в п. 1 в графе 4 (код строки 010) - 195 848 руб. с учетом округления

до целых рублей (20 000 руб. + 175 847,46 руб.).

7.3. Проверка в учебной аудитории правильности заполнения декларации по НДС в учебной аудитории

Значение графы 4 x значение графы 5 = значению графы 6 по каждой подстроке строки 1.

Отметим, что если бы реализуемая продукция облагалась по ставке 10%, расчет должен был бы производиться следующим образом:

147 500 руб. : 110% x 10%;

если бы реализуемые собственные товары облагались по ставке 10%, расчет должен был бы производиться следующим образом:

60 000 руб. : 110% x 10%;

2) В пункте 1 в графе 6 (по соответствующим подстрокам) отражается:

– НДС по продукции собственного производства и собственным товарам – 31 652,54 руб. (22 500 руб. + 9152,54 руб.). С учетом округления до целых рублей - 31653;

– НДС, начисленный с суммы вознаграждения за реализацию комиссионных товаров, – 3600 руб.;

– итого начислено НДС по налогооблагаемым оборотам:

22 500 руб. + 9152,54 руб. + 3600 руб. = 35 252,54 руб. С учетом округления до целых рублей - 35253.

2. В пункте 5 (пп. 5.1) налоговой декларации отражаются:

в графе 4 – поступления, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде;

в графе 6 – суммы налога, рассчитанные по соответствующим ставкам (то есть сумма оборотов по дебету счетов 62, 76 и т.п. в части, приходящейся на расчеты, связанные с расчетами по оплате продукции, товаров, работ, услуг, в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»).

По условиям нашего примера получен аванс в сумме 180 000 руб., от которой начислен НДС в сумме 27 457,63 руб., поэтому в графе 2, по подстроке 5.1 строки 5, ставится сумма полученного аванса –180 000 руб., а в графе 4 сумма НДС по нему – 27 458 руб. (180 000 руб. : 118% x 18%), с учетом округления до целых рублей.