Тема 6. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

При сдаче налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал, кроме стандартного набора (Титульный лист, раздел 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02), необходимо будет представить и Приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».В строке 090 этого приложения следует отразить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного периода (12 000 руб.), а в строке 100 – сумму убытка прошлых лет, отнесенную на уменьшение прибыли текущего периода (12000 руб.).Фрагмент Приложения № 4 представлен ниже.

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (строка 020 + строка 030)	010	15 000
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06)	140	12 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	150	12 000
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (строка 010 - строка 150 + убыток по строке 060 Листа 02 с учетом уменьшения его на показатели строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06)	160	3 000

Фрагмент листа 02 будет иметь вид.

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Лист 02 (руб.)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090)	100	12 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02)	110	12 000
Налоговая база для исчисления налога:
(строка 100 - строка 110) + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06	120
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	180

Допустим, что за полугодие сумма прибыли (при условии, что она совпадает в бухгалтерском и налоговом учете) составила 8000 руб., то есть за II квартал организация получила убыток.

Условный расход по налогу на прибыль, начисленный в I квартале в размере 2880 руб., следует уменьшить на 800 руб. [(12 000 руб. - 8000 руб.) х 20%].

Эту операцию следует отразить проводкой:

Дебет счета 68

Кредит счета 99

960 руб.

уменьшен УРНП отчетного периода в связи с понесенными во II квартале убытками.

Сумма убытка прошлых лет, которая может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли, за полугодие будет равна, таким образом, 8000 руб.

Отсюда следует, что вычитаемая временная разница за полугодие должна быть уменьшена всего на 1920 руб. Отложенный налоговый актив (ОНА), который в I квартале был уменьшен на 2880 руб., следует увеличить на 800 руб. [(12000 руб. - 8000 руб.) х 20%].

В бухгалтерском учете увеличение ОНА будет отражен записью:

Дебет счета 09

Кредит счета 68

960 руб.

увеличен ОНА по убыткам прошлых лет.

Декларация по налогу на прибыль за полугодие заполняется в том же порядке, что и за I квартал, за исключением того, что приложение № 4 к листу 02 при сдаче отчетности за полугодие и 9 месяцев не представляется.

Если по итогам 9 месяцев либо года полученной прибыли будет достаточно (она должна превысить 15 000 руб.), то организация имеет право погасить понесенный в прошлом году убыток окончательно, не растягивая это «удовольствие» еще на 9 лет.

Но это, повторим, право, а не обязанность организации и она может погашать убыток в любых удобных для себя размерах еще и два года, и все девять.