- •Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) «модифицированное мнение в аудиторском заключении»
- •Типы модифицированного мнения
- •Дата вступления в силу
- •Определения
- •Требования
- •Определение типа модифицированного мнения аудитора
- •Отрицательное мнение
- •Отказ от выражения мнения
- •Последствия невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате ограничений, введенных руководством после принятия аудитором задания
- •Другие вопросы, связанные с выражением отрицательного мнения или отказом от выражения мнения
- •Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора
- •Мнение с оговоркой
- •Отрицательное мнение
- •Отказ от выражения мнения
- •Основание для выражения мнения
- •Описание ответственности аудитора за проведение аудита финансовой отчетности в случаях, когда аудитор отказывается выразить мнение о финансовой отчетности
- •Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности
- •Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
- •Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
- •Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора
- •Надлежащий характер выбранной учетной политики
- •Применение выбранной учетной политики
- •Надлежащий характер или адекватность информации, раскрываемой в финансовой отчетности
- •Характер отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства (см. Пункт 6(b))
- •Определение типа модифицированного мнения аудитора
- •Другие вопросы, связанные с выражением отрицательного мнения или отказом от выражения мнения (см. Пункт 15)
- •Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора
- •Мнение аудитора (см. Пункт 16)
- •Мнение с оговоркой (см. Пункт 17)
- •Основание для выражения мнения (см. Пункты 20, 21, 23, 27)
- •Описание ответственности аудитора за проведение аудита финансовой отчетности в случаях, когда аудитор отказывается выразить мнение о финансовой отчетности (см. Пункт 28)
- •Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности (см. Пункт 29)
- •Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление (см. Пункт 30)
- •Аудиторское заключение независимого аудитора
- •Заключение по результатам аудита финансовой отчетности14
- •Основание для выражения мнения с оговоркой
- •Прочая информация [или иное название, если необходимо, например, «Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней»]
- •Ключевые вопросы аудита
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность15
- •Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
- •Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
- •Аудиторское заключение независимого аудитора
- •Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности16
- •Основание для выражения отрицательного мнения
- •Прочая информация [или иное название, если необходимо, например, «Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней»]
- •Аудиторское заключение независимого аудитора
- •Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности18
- •Основание для выражения мнения с оговоркой
- •Прочая информация [или иное название, если необходимо, например, «Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней»]
- •Ключевые вопросы аудита
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность19
- •Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
- •Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
- •Аудиторское заключение независимого аудитора
- •Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности20
- •Основание для отказа от выражения мнения
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность21
- •Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
- •Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
- •Аудиторское заключение независимого аудитора
- •Заключение по результатам аудита финансовой отчетности22
- •Основание для отказа от выражения мнения
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность23
- •Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
- •Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
Требования
Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора
Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении в случаях, когда:
на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения (см. пункты A2–A7), или
аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (см. пункты A8–A12).
Определение типа модифицированного мнения аудитора
Мнение с оговоркой
Аудитор выражает мнение с оговоркой в тех случаях, когда:
аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими, или
аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.
Отрицательное мнение
Аудитор должен выразить отрицательное мнение в тех случаях, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности.
Отказ от выражения мнения
Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.
Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в исключительно редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.
Последствия невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате ограничений, введенных руководством после принятия аудитором задания
Если после принятия задания аудитору становится известно, что руководство ввело ограничение объема аудита, которое, по мнению аудитора, с большой вероятностью приведет к необходимости выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения о финансовой отчетности, аудитор должен обратиться к руководству с просьбой о снятии такого ограничения.
Если руководство отказывается снять ограничение, упомянутое в пункте 11 настоящего стандарта, аудитор должен сообщить об этом лицам, отвечающим за корпоративное управление, за исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией2, и определить, имеется ли возможность выполнения альтернативных процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он должен определить последствия следующим образом:
если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим, аудитор должен выразить мнение с оговоркой, или
если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным и всеобъемлющим настолько, что выражения мнения с оговоркой будет недостаточно для информирования о серьезности ситуации, то аудитор должен:
отказаться от проведения аудита, если это целесообразно и возможно в соответствии с применимыми законами или нормативными актами (см. пункт A13);
если отказ от аудита до предоставления аудиторского заключения невозможен или практически неосуществим, то отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности (см. пункт A14).
Если аудитор отказывается от проведения аудита, как предусмотрено в пункте 13(b)(i), он должен предварительно проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление организации, об обстоятельствах, связанных с выявленными в ходе аудита искажениями, которые могли бы привести к выражению модифицированного мнения (см. пункт A15).