3.2. Добавочный капитал

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Согласно п. 68 Положения о ведении бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности сумма дооценки основ­ных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества орга­низации со сроком полезного использования свы­ше 12 месяцев, проводимой в установленном по­рядке, сумма, полученная сверх номинальной стои­мости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

Источниками формирования добавочного ка­питала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

- суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортиза­ции на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

- суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

- суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капи­тал, выраженной в иностранной валюте [11, c. 7].

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Доба­вочный капитал», как правило, не списываются, од­нако в некоторых случаях снижение величины до­бавочного капитала возможно, например:

- в связи с уменьшением первоначальной сто­имости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

- на сумму разницы, образовавшуюся от пре­вышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

- при продаже, безвозмездной передаче, лик­видации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического из­носа;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

При выбытии объекта основных средств сумма его до­оценки переносится с добавочного капитала органи­зации в нераспределенную прибыль организации.

У эмитента акций эмисси­онный доход образуется как разница между сто­имостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном разме­щении.

Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено.

При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разни­цы между фактической ценой размещения и номи­нальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Возможна эмиссия дополнительных акций акционерного общества:

- распределяемых среди акционеров;

- размещаемых посредством подписки.

Размещение дополнительных акций акцио­нерного общества посредством распределения их среди акционеров этого акционерного общества возможно только за счет следующего имущества (источников собственных средств):

- добавочного капитала акционерного обще­ства;

- остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыду­щего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников пред­приятия;

- нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет [11, c. 9].

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его иму­щества (источников собственных средств), не дол­жна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и величи­ной уставного капитала и резервного фонда на мо­мент принятия решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размеще­ния дополнительных акций посредством распреде­ления их среди акционеров (п. 2.4 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размеща­емых путем конвертации, облигаций, конвертируе­мых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением ФКЦБ от 30.04.02 № 16/пс).

В этом случае акции размещаются среди ак­ционеров пропорционально имеющимся долям.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стои­мость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формировании уставного капи­тала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участни­ка) по вкладу в уставный капитал организации, вы­раженному в учредительных документах в ино­странной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оцен­кой этого вклада в учредительных документах явля­ется курсовой разницей, которая подлежит отнесе­нию на добавочный капитал организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.