2. Сущность налогов и сборов

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственно­сти, хозяйственного ведения или оперативного управления Денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК).

При установлении налогов учитывается фактическая спо­собность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК).

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организа­ций и физических лиц, уплата которого является одним из; условий совершения в отношении плательщиков сборов го­сударственными органами, органами местного самоуправле­ния, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предос­тавление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий) (п. 2 ст. 8 НК).

Действие НК распространяется на отношения по уста­новлению, введению и взиманию сборов только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК (п. 3 ст. 1).

3. Принципы установления налогов и сборов

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК).

Не допускается устанавливать налоги и сборы (ст. 3 НК):|

• имеющие дискриминационный характер и различие применяющиеся исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

• предусматривающие дифференцированные ставки или налоговые льготы в зависимости от формы собственности гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

• препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

• нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошли? в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК). В необходимых случаях при установление налога в акте законодательства о налогах и сборах могут так же предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 НК).

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. (п. 3 ст. 17 НК).

Лекция 5 элементы налогообложения

1. Состав элементов налогообложения

2. Объект налогообложения

3. Налоговая база

4. Налоговый период и налоговая ставка

5. Сроки уплаты налогов и сборов

1. Состав элементов налогообложения

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК).

Элементами налогообложения являются (п. 1 ст. 17 НК):

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

2. Объект налогообложения

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогооб­ложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и учетом положений ст. 38 НК.

Объектами налогообложения могут быть (п. 1 ст. 38 НК):

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• доход;

• имущество;

• прибыль;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для целей налогообложения в НК закреплены собствен­ные определения понятий «доход», «имущество», «товар», «работа», «услуга».

Доход — это экономическая выгода в денежной или нату­ральной форме, учитываемая в случае возможности ее оцен­ки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК (ст. 41 НК).

В зависимости от источника поступления НК выделяет два вида доходов:

• от источников в Российской Федерации;

• источников за пределами Российской Федерации.

Источник выплаты доходов налогоплательщику — это орга­низация или физическое лицо, от которых налогоплатель­щик получает доход (ст. 11 НК).

К категории доходов НК относит в том числе дивиденды и проценты.

Дивиденд — это любой доход, полученный акционером (уча­стником) от организации при распределении прибыли, ос­тающейся после налогообложения (в том числе в виде про­центов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) ка­питале этой организации (п. 1 ст. 43 НК).

К дивидендам также относятся любые доходы, получа­емые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодатель­ством иностранных государств.

Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК):

1. выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2. выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3. выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (уста­новленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признают­ся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам; и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК).

Имущество — это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуще­ству в соответствии с ГК (п. 2 ст. 38 НК).

Товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК).

Работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физичес­ких лиц (п. 4 ст. 38 НК).

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответ­ственно (п. 1 ст. 39 НК):

• передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

• возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (только в случаях, предусмотренных НК).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК):

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лишь бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных находки, клада в соответствии с нормами ГК;

9. иные операции в случаях, предусмотренных НК.

Место и момент фактической реализации товаров, работ

или услуг определяются в соответствии с частью второй НК

Для целей налогообложения, по общему правилу, прини­мается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК).

Рынок товаров (работ, услуг) — это сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных допол­нительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продав­цу) территории РФ или за ее пределами (п. 5 ст. 40 НК).

Идентичными товарами признаются такие товары, кото­рые имеют одинаковые характерные для них основные при­знаки (п. 6 ст. 40 НК).

При определении идентичности товаров учитываются, частности:

• их физические характеристики;

• качество;

• репутация на рынке;

• страна происхождения;

• производитель.

Незначительные различия во внешнем виде могут не учи­тываться.

Однородными товарами признаются такие товары, кото­рые, не являясь идентичными, имеют сходные характерис­тики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 7 ст. 40 НК).

При определении однородности товаров учитываются, в частности:

• их качество;

• наличие товарного знака;

• репутация на рынке;

• страна происхождения.