4. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) лик­видируемой организации исполняется ликвидационной комисси­ей за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (п. 1 ст. 49 НК).

Если денежных средств ликвидируемой организации не­достаточно для исполнения в полном объеме обязанности "° Уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штра­фов, остающаяся задолженность должна быть погашена уч­редителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ (п. 2 СТ-49НК).

Очередность исполнения обязанностей по уплате нало­гов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 49 НК).

5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица

Обязанность по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (пра­вопреемниками) в установленном НК порядке (п. 1 ст. 50 НК) (табл. 3).

Таблица 3

Порядок определения правопреемника в части исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов при реорганизации юридического лица

Форма реорганизации	Правопреемник в части исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов
Слияние нескольких юри­дических лиц	Юридическое лицо, возникшее в ре­зультате такого слияния
Присоединение одного юридического лица к дру­гому юридическому лицу	Юридическое лицо, присоединившее другое юридическое лицо
Разделение юридического лица	Организационные структуры, воз­никшие в результате разделения. Сумма налоговой задолженности раз­деляется между ними в пропорции, определяемой в соответствии с разде­лительным балансом
Выделение из состава юридического лица одно­го или нескольких юри­дических лиц	Правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязан­ностей по уплате налогов и сборов не возникает
Преобразование одного юридического лица в другое	Вновь возникшее юридическое лицо

Солидарная обязанность (п. 7, 8 ст. 50 НК) возникших в результате реорганизации (в том числе путем выделения) юридических лиц по уплате налогов и сборов реорганизо­ванного лица возможна на основании решения суда при со­блюдении следующих условий:

• разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов и сборов каким-либо правопреемником или реорганизованным юридическим лицом (п. 7 ст. 50 НК);

• реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов (п. 8 ст. 50 НК).

В зависимости от того, были ли известны правопреем­нику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица обстоятельства неисполнения или ненадлежащего ис­полнения налоговых обязанностей, на него возлагаются обя­занности по уплате (п. 2 ст. 50 НК):

• налогов и сборов реорганизованного юридического лица;

• пеней, причитающихся по перешедшим к нему обязанностям;

• причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков ис­полнения его обязанностей по уплате налогов правопреемни­ком (правопреемниками) этого юридического лица (п. 3 ст. 50 НК).