4. Проведение осмотра (обследования)

Целью проведения осмотра является получение информа­ции, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документаль­ной информации, представленной проверяемым, фактичес­кому состоянию.

Функциональная сущность осмотра состоит во всесторон­нем визуальном изучении объектов осмотра.

Возможными причинами проведения осмотра в ходе выезд­ной налоговой проверки в НК названы:

• необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах, документальным данным, доставленным налогоплательщиком (п. 2 ст. 91 НК);

• выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК).

Объекты осмотра. НК названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК):

1. территория проверяемого налогоплательщика;

2. помещения проверяемого налогоплательщика;

3. документы;

4. предметы.

Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам со­гласно пп. 6 п. 1 ст. 31 НК и п. 4 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» предоставлено право осматривать независимо от места их нахождения производствен­ные, складские, торговые и иные помещения и территории:

• используемые налогоплательщиком для извлечения дохода;

• связанные с содержанием объектов налогообложения.

Проводящим налоговую проверку должностным лицом налогового органа могут быть осмотрены только те помеще­ния и территории налогоплательщика, которые используют­ся им для осуществления предпринимательской деятельнос­ти (п. 2 ст. 91 НК).

Осмотр документов и предметов (п. 2 ст. 92 НК). В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться вне рамок выездной нало­говой проверки. К таким исключениям отнесены ситуации, когда:

• документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

• при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Лица, участвующие в проведении осмотра. При проведении любого осмотра независимо от его формы в обязательном по­рядке должны присутствовать понятые (п. 3 ст. 92 НК).

Право проводить осмотр непосредственно реализуется проводящими налоговую проверку должностными лицами налогового органа.

В проведении осмотра также имеют право участвовать (п. 3 ст. 92 НК):

• проверяемый (лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка);

• представитель проверяемого;

• привлеченные специалисты.

Решение о личном участии при проведении осмотра или участии своего представителя проверяемый принимает са­мостоятельно.

Привлечение специалиста для участия в осмотре возможно по инициативе как проверяющего, так и проверяемого лица.

Применение специальных средств при проведении осмотра. В НК предусмотрена возможность использования при про­ведении осмотра так называемых специальных средств, в ча­стности (п. 4 ст. 92 НК):

• фотосъемка;

• киносъемка;

• копировальные аппараты (для снятия копий с документов);

• иные специальные средства.

Использование специальных средств может быть осуще­ствлено и по инициативе проверяемого лица.

Оформление результатов осмотра. О производстве осмотра составляется отдельный протокол (п. 5 ст. 92 НК). Обяза­тельными элементами протокола являются:

• его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 99 НК);

• место и дата производства конкретного действия (пп. 2 п. 2 ст. 99 НК);

• время начала и окончания действия (пп. 3 п. 2 ст. 99 НК);

• должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол (пп. 4 п. 2 ст. 99 НК);

• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком (пп. 5 п. 2 ст. 99 НК);

• содержание действия, последовательность его проведения (пп. 6 п. 2 ст. 99 НК);

• выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства (пп. 7 п. 2 ст. 99 НК).

К протоколу могут прилагаться выполненные при произ­водстве действия (п. 5 ст. 99 НК):

• фотографические снимки и негативы;

• киноленты;

• видеозаписи;

• другие материалы.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе осмотра действиям. Удостоверение факта, содержания и результатов осмотра подтверждается подписями понятых (п. 5 ст. 98 НК).

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК).

Оформление протокола завершается подписанием соста­вившими его должностным лицом проверяющего органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки.