5. Особенности рассмотрения результатов и урегулирования споров по результатам выездной налоговой проверки

Порядок предоставления объяснений и возражений налогоплательщика по результатам выездной налоговой проверки,

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющие налогоплательщик может в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган (п. 5 ст. 100 НК):

письменное объяснение мотивов отказа подписать акт;

возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

К письменному объяснению (возражению) могут быть приложены или в согласованный срок переданы налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Порядок рассмотрения результатов выездной налоговой проверки. Акт налоговой проверки, а также документы и ма­териалы, представленные налогоплательщиком, рассматри­ваются руководителем (заместителем руководителя) налогово­го органа в течение 14 дней по истечении срока, отведенного для представления объяснений и возражений налогоплатель­щика (п. 6 ст. 100 НК).

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки ма­териалы проверки рассматриваются в присутствии должност­ных лиц налогоплательщика-организации либо индивидуаль­ного предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налого­плательщик, несмотря на извещение, не явился, то материа­лы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие (п. 1 ст. 101 НК).

Лекция 16. Налогово-проверочные действия

1. Виды налогово-проверочных действий

2. Истребование документов

3. Выемка документов и предметов

4. Проведение осмотра (обследования)

5. Проведение инвентаризации

6. Проведение опроса

7. Проведение экспертизы

8. Осуществление перевода

1. Виды налогово-проверочных действий

Общий перечень налогово-проверочных действий, воз­можных при проведении налоговой проверки, включает:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) помещений и территорий;

• истребование документов;

• выемку документов;

• проведение опроса;

• проведение экспертизы;

• осуществление перевода.

2. Истребование документов

Истребование документов является фактически единствен­ным налогово-проверочным действием, возможность прове­дения которого предусмотрена как при проведении каме­ральной, так и выездной налоговой проверки.

Процедура истребования документов в рамках налоговой про­верки включает необходимость осуществления двух действий:

1. направление требования о предоставлении документов;

2. получение истребованного.

Целью истребования является получение конкретизированной документально зафиксированной информации, про' ведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

Функциональная сущность истребования складывается из властного обращения должностного лица, проводящего проверку, проверяемому лицу с требованием представить с соблюдений установленного срока в его распоряжение конкретно определенные документы или выборки документов, необходимые для проведения дальнейшей налогово-проверочной деятельности а также процедуры передачи проверяемым истребованного

Объекты истребования. Налоговые органы имеют право требовать любые документы, которые служат основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) нало­гов, при этом формы таких документов должны быть уста­новлены государственными органами и органами местного самоуправления (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК). Истребованы могут быть только те документы, которые необходимы для прове­дения налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК).

Порядок представления истребуемых документов. Процедуру истребования документов можно условно разделить на два этапа (ст. 93 НК).

Этап первый. В рамках проведения налоговой проверки проверяющее должностное лицо составляет в адрес прове­ряемого требование о представлении документов. Такое требование должно содержать указание наименований необхо­димых проверяющему документов.

Этап второй. проверяемый в течение пяти дней (с даты получения требования) направляет или выдает проверя­ющему надлежащим образом заверенные копии затребован­ных документов.

Требование о представлении документов. Требование пред­ставить необходимые для проведения проверки документы может иметь как устную, так и письменную форму. При этом несоблюдение проверяющими письменной формы требова­ния фактически лишает их возможности:

• документально подтвердить дату направления и получе­ния требования;

• приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок между направлением требования и получени­ем затребованных документов;

• привлечь к налоговой ответственности лиц, отказавшихся представить указанные в требовании документы или их позже установленного срока;

• произвести выемку документов в случае неисполнения об их добровольном представлении.