3. Общая характеристика выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка предполагает ее проведение по месту деятельности проверяемого: выезд и нахождение проверяющих должностных лиц на территории или в поме­щении указанного лица.

Классификация видов выездной налоговой проверки. В со­временной практике наиболее часто используется класси­фикация таких проверок в зависимости от способа их прове­дения. По данному основанию выделяют:

• сплошную (комплексную) проверку;

• выборочную (тематическую) проверку.

Представляется возможным выделить специфические модификации выездной налоговой проверки по двум критериям: в зависимости от основания проверки и особенностей ее проведения.

При классификации проверки по основанию проведения можно выделить следующие модификации:

• выездную налоговую проверку, проводящуюся в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемого;

• выездную налоговую проверку, осуществляемую вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за органом, проводившим проверку.

При использовании в качестве основы для классификации признака особенности проведения проверки следует выде­лить такую ее модификацию, как повторная выездная налого­вая проверка.

Действующим законодательством о налогах и сборах пре­дусмотрена возможность существования смешанных модифика­ций выездных налоговых проверок. К их видам следует отнести:

• повторную выездную налоговую проверку, проводящуюся в связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемого;

• повторную выездную налоговую проверку, осуществляемую вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за органом, проводившим проверку.

Предметом выездной налоговой проверки является деятель­ность налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в части правильности исчисления, полноты и свое­временности уплаты одного или нескольких налогов.

Объекты выездной налоговой проверки. Основным объек­том выездной налоговой проверки являются различные до­кументы, представленные как на бумажных, так и на маг­нитных носителях.

Состав лиц, подлежащих выездной налоговой проверке. Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении (абз. 2 ст. 89 НК):

• налогоплательщика;

• налогового агента;

• плательщика сборов.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и предста­вительства налогоплательщика (налогового агента, платель­щика сбора) независимо от проведения проверок самого на­логоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)-

В первоначальной редакции НК физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, были ис­ключены из состава лиц, в отношении которых могла быть проведена выездная налоговая проверка. С принятием по­правок эта норма НК была изменена, и в настоящее время, начиная с 17 августа 1999 г., в отношении указанных лиц вы­ездная налоговая проверка возможна.

4. Проведение выездной налоговой проверки

Основание для проведения выездной налоговой проверки. Для осуществления выездной проверки требуется наличие специального документального решения (абз. 1 ст. 89 НК). Его форма разрабатывается и утверждается ФНС России (абз. 6 ст. 89 НК).

Периодичность выездной налоговой проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (абз. 2 ст. 89 НК).

Действующий запрет не ограничивает общее число про­водимых проверок, если они проводятся по разным налогам.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период (абз. 3 ст. 89 НК).

Установленные запреты не распространяются на выезд­ные налоговые проверки, осуществляемые:

• в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, плательщика сбора — организации;

• вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа.

Срок проведения выездной налоговой проверки. Согласно общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (абз. 2 ст. 89 НК).

Срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находят­ся на территории проверяемого налогоплательщика. Поря­док же календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК, в этих случаях не применяется.

Основаниями для продления сроков выездной налоговой Проверки признаются:

• исключительные случаи;

• наличие у проверяемого налогоплательщика-организации филиалов и представительств.

При проведении выездных проверок организаций, имею­щих филиалы и представительства, срок проведения провер­ки увеличивается на один месяц на осуществление проверки каждого филиала и представительства.

В указанные сроки не засчитываются периоды между вру­чением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Доступ проверяющих на территорию и в помещения проверя­емого (от 91 НК). Проведение выездной налоговой проверки предполагает доступ проверяющих и их непосредственное нахождении на территории и в помещениях проверяемого.

Необходимость доступа проверяющих в помещение или на территорию проверяемого может быть вызвана следующими причинами:

• обеспечением проверяющим необходимых условий для проведения выездной налоговой проверки;

• принятием решения о проведении осмотра или инвентаризации имущества проверяемого;

• принятием решения о выемке документов и предметов.

Особенности процедуры доступа во всех указанных слу­чаях зависят от правового статуса необходимого проверяю­щим помещения или территории. По этому критерию можно выделить процедуры доступа:

• жилые помещения;

• нежилые помещения и на территорию.

При проведении выездной налоговой проверки проверяющие могут попасть в жилое помещение (п. 5 ст. 91 НК):

• с согласия проживающих в нем физических лиц;

• на основании судебного решения.

Основанием для доступа проверяющих в нежилые помеще­ния на территорию налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) является решение о проведении выездной налоговой проверки. Дополнительного согласия проверяе­мого или иных установленных законом оснований в этом случае не требуется.

Доступ на территорию и в помещения проверяемого пре­дусмотрен для должностных лиц налоговых органов, непос­редственно проводящих налоговую проверку, при предъявлении этими лицами (п. 1 ст. 91 НК):

• служебных удостоверений;

• решения о проведении выездной налоговой проверки этого проверяемого.

В случае воспрепятствования доступу проверяющих в помещения или на территорию проверяемого составляется соответствующий акт (п. 3 ст. 91 НК).

Состав налогово-проверочных действий. Общий налогово-проверочных действий, возможных при наличии налоговой проверки, включает:

• инвентаризацию имущества налогоплательщика;

• осмотр (обследование) помещений и территорий;

• истребование документов;

• выемку документов;

• проведение опроса;

• проведение экспертизы;

• осуществление перевода.

Оформление результатов выездной налоговой проверки окончании выездной налоговой проверки проверяющий должен составить справку о проведенной проверке. В содержании справки должны быть указаны (абз. 7 ст. 89 НК)

предмет проверки;

сроки проведения проверки.

По итогам любой выездной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки (ст. 100 НК), Он составляется не позднее двух месяцев с момента составлению справки о проведенной проверке. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

В содержании акта налоговой проверки должны быть указаны:

• документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки (или отсутствие таковых);

• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

• ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Составленный акт налоговой проверки подписывается как проверяющими, так и проверяемым. Каждое приложение акту налоговой проверки должно быть также подписано проверяющими и самим проверяемым или его представителем.

Со стороны проверяющих акт подписывает уполномоченное должностное лицо. Подписать акт налоговой проверки от лица проверяемого имеет право:

• руководитель проверяемой организации (если в ходе выездной налоговой проверки проверялась организации;

• индивидуальный предприниматель (если в процессе выездной налоговой проверки проверялась именно его деятельность);

• представитель проверяемого (в обоих указанных выше случаях).

Об отказе представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Особенности документального оформления фактов, свиде­тельствующих о нарушении законодательства о налогах и сбо­рах лицами, не являющимися налогоплательщиками, платель­щиками сборов или налоговыми агентами. При обнаружении подобных фактов (в том числе в отношении фактов совер­шения налоговых правонарушений) должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и ли­цом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об отказе лица, совершившего нарушение законода­тельства о налогах и сборах, подписать акт делается соответ­ствующая запись в этом акте. В случае когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налого­вого органа делается соответствующая отметка в акте (п. 1 ст. 101.1. НК).

В акте должны быть указаны (п. 2 ст. 101.1. НК):

• документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах;

• выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Порядок направления акта налоговой проверки (п. 4 ст. 100 НК). После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руково­дителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

Акт налоговой проверки может быть передан проверяе­мому следующими способами:

• непосредственно вручен проверяемому или его представителю под расписку;

• отправлен по почте заказным письмом;

• передан иным способом, позволяющим подтвердить дату его получения проверяемым.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.