3. Возврат суммы излишне уплаченного или взысканного налога

Возврат суммы излишне уплаченного или взысканного на­лога производится только после зачета недоимки налогопла­тельщика по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду) (п. 7-9 ст. 78; п. 1, 2 ст. 79 НК).

Сумма излишне уплаченного или взысканного налога под­лежит возврату по письменному заявлению налогоплатель­щика.

Иные особенности возврата излишне уплаченного и из­лишне взысканного налога отражены в табл. 5.

Например, в соответствии с п. 9 ст. 78 НК проценты на­числяются на не возвращенную в установленный срок сумму за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Цен­трального банка РФ, действовавшей на дни нарушения сро­ка возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то установленные проценты начисля­ются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога. Ставка процента принимается рав­ной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

4. Зачет излишне уплаченных или взысканных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов при ликвидации организации

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне Уплаченных налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то Указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задол­женности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в установленном НК порядке не позднее одного месяца со дня подачи заявления Налогоплательщика-организации (п. 4 ст. 49 НК).

Таблица 5 Особенности возврата излишне уплаченного и излишне взысканного налога

Особенности возврата	Налог
	излишне уплаченный	излишне взысканный
1	2	3
Срок подачи заявления	В течении трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК)	В течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога в налоговый орган. В течении трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога, - исковое заявление в суд (п. 2 ст. 79 НК)
Срок принятия решения о возврате	Не установлен	В течении двух недель со дня регистрации указанного заявления – налоговым органом. В порядке искового судопроизводства- судом (п. 2 ст. 79 НК)
Срок возврата	В течении одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК (п. 9 ст. 78 НК)	Не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом. В течение одного месяца после вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм (п. 5 ст. 79 НК)
Источник средств для возврата переплаченной суммы и процентов по ней	За счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата (п. 9 ст. 78 НК)	За счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога (п. 4 ст. 79 НК)
Орган, производящий возврат	Орган по месту учета налогоплательщика, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 78 НК)	Орган, рассматривающий заявление налогоплательщика (п. 2 ст. НК)
Порядок начисления процентов на возвращаемые суммы	Начисления процентов на возвращаемую сумму не происходит, если иное не установлено НК (п. 2 ст. 78 НК)	Начисление процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 2,4 ст. 79 НК)

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим сум­мам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетны­ми фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолжен­ности по исполнению обязанности по уплате налогов и сбо­ров, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в установленном НК порядке не позднее одно­го месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.