5. Пеня

Пеней признается установленная ст. 75 НК денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причи­тающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75; п. 2 ст. 57 НК).

Общая характеристика пени в налоговых правоотношениях. Пеня применяется в качестве способа обеспечения исполне­ния обязанности по уплате любых налогов и сборов.

Сумма соответствующих пеней назначается и уплачива­ется помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбо­ра и независимо от применения (п. 2 ст. 75 НК):

• других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора;

• мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Подача заявления об изменении срока уплаты налога, сбора, пени не приостанавливает начисления пеней на сум­му налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК).

Правила начисления и уплаты пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязан­ности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах Д1^ уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принима­ется равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК). Пени не начисляются:

• за несвоевременное перечисление налогов с момента наложения ареста на имущество физического лица и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) (п. 8 ст. 48 НК);

• на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика (п. 3 ст. 75 НК).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК). В п. 6 ст. 75 НК предусмотрена возможность при­нудительного взыскания пени.

6. Приостановление операций по счетам в банке

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех рас­ходных операций по данному счету, за исключением плате­жей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполне­нию обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 76 НК).

Общая характеристика процедуры приостановления опера­ций по счетам в банке. Приостановление операций по счетам в банке применяется в случаях (п. 3 ст. 72; п. 1,2 ст. 76 НК):

• необходимости обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, пеней (за исключением налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды);

• непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации;

• отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

Решение о приостановлении операций организаций и индивидуальных предпринимателей по общему правилу принимается руководителем (его заместителем) налогового органа ( п. 2 ст. 76 НК)

Решение о приостановлении операций по счетам организа­ции по ее счетам в банке может быть принято только одно­временно с вынесением решения о взыскании налога. Решение принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога (п. 2 ст. 76 НК).

Решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке направляется налоговым органом банку с од­новременным уведомлением организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения (п. 3 ст. 76 НК).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам организации в банке подлежит безусловному ис­полнению банком (п. 4 ст. 76 НК).

Решение о приостановлении операций в связи с непредставле­нием налогоплательщиком налоговой декларации отменяется ре­шением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплатель­щиками налоговой декларации (п. 2 ст. 76 НК).

Период действия приостановления операций по счетам организации и его отмена. Приостановление операций орга­низации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении та­ких операций и до отмены этого решения (п. 5 ст. 76 НК).

Приостановление операций по счетам организации отменя­ется решением налогового органа не позднее одного операци­онного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога (п. 6 ст. 76 НК).