3. Залог имущества

Залог — способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед

Общая характеристика залога имущества в налоговых право­отношениях. Залог имущества применяется в качестве спосо­ба обеспечения исполнения обязанности по уплате любых налогов и сборов, а также пеней (п. 5 ст. 61 НК).

Залог имущества может применяться в качестве обеспе­чительной меры при принятии решения об изменении срока уплаты налога, сбора, пени (п. 1 ст. 73 НК).

Особенности правового регулирования. К правоотношени­ям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законода­тельством о налогах и сборах (п. 7 ст. 73 НК).

В гражданском законодательстве порядок установления залога урегулирован нормами § 3 гл. 23 ГК, а также действу­ющим в части, не противоречащей ГК, Законом о залоге.

Предмет залога. Предметом залога может быть имуще­ство, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, за исключением залога по другому договору (п. 4 ст. 73 НК).

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 336 ГК предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением иму­щества, изъятого из оборота, требований, неразрывно свя­занных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запре­щена законом.

Особенности оформления залога имущества. Залог имуще­ства оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налого­плательщик или плательщик сбора, так и третье лицо (п. 2 ст. 73 НК).

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обя­занности по обеспечению сохранности заложенного имущества (п. 5 ст. 73 НК).

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенй0 го имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях гашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (п. 6 ст. 73 НК).

Применение способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней в форме залога имущества. За счет стоимости заложенного имущества при неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответ­ствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности. Процедура исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней за счет заложенного имущества производится в порядке, установленном гражданским зако­нодательством РФ (п. 3 ст. 73 НК).

4. Поручительство

Общая характеристика поручительства в налоговых право­отношениях. Поручительство применяется в качестве спосо­ба обеспечения исполнения обязанности по уплате любых налогов и сборов, а также пеней.

Поручительство применяется в качестве обеспечитель­ной меры при принятии решения об изменении срока упла­ты налога, сбора, пени (п. 5 ст. 61; п. 1, 7 ст. 74 НК).

В силу поручительства поручитель обязывается перед нало­говыми органами исполнить в полном объеме обязанность на­логоплательщика по уплате налогов (сборов), если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы нало­га или сбора и соответствующих пеней (п. 2 ст. 74 НК).

Особенности правового регулирования. К правоотношени­ям, возникающим при установлении поручительства в каче­стве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения граждан­ского законодательства РФ, если иное не предусмотрено за­конодательством о налогах и сборах (п. 6 ст. 74 НК).

В гражданском законодательстве РФ порядок поручитель­ства урегулирован нормами § 5 гл. 23 ГК.

Требования к личности поручителя. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное Участие нескольких поручителей (п. 5 ст. 74 НК).

Особенности оформления поручительства. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и пору­чителем, составленным в соответствии с гражданским зако­нодательством РФ (п. 2 ст. 74 НК).

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответ­ствии с договором к нему переходит право требовать от налого­плательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполне­нием обязанности налогоплательщика (п. 4 ст. 74 НК).

Применение способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней в форме поручительства. В случае неисполнения налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. При этом принудительное взыскание налога и причитающихся пе­ней с поручителя производится налоговым органом в судеб­ном порядке (п. 3 ст. 74 НК).