4. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Отсрочка по уплате налога — это изменение при наличии установленных оснований срока уплаты налога на опреде­ленный сроке единовременной уплатой налогоплательщи­ком суммы задолженности (п. 1 ст. 64 НК).

Рассрочка во уплате налога — это изменение при наличии Установленных оснований срока уплаты налога на опреде­ленный срок с. поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (п. 1 ст. 64 НК).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 64 НК).

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федерального налога. Отсрочка или рассрочка по уп­лате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК):

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3. угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

6. иных оснований, предусмотренных ТК в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Сезонное производство— это производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатичес­кими условиями и со временем года. Данное понятие применя­ется в отношении организации и индивидуального предприни­мателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляет­ся в силу природных и климатических условий (ст. 11 НК).

Правила подачи и оформления документов для получения отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Основанием для предоставления отсрочки или рассрочки является заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога (п. 5 ст. 64 НК).

В заявлении должны быть указаны, а в приложении к нему — документально подтверждены основания для предо­ставления отсрочки или рассрочки. Заявление подается в соответствующий уполномоченный орган (см. табл. 4).

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом дополнительно представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Порядок принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. На период рассмотрения заявления 0 предоставлении отсрочки или рассрочки по ходатайству за­интересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном приостановлении уплаты суммы задол­женности заинтересованным лицом (п. 6 ст. 64 НК).

В течение одного месяца со дня получения заявления за­интересованного лица уполномоченный орган должен при­нять одно из следующих решений:

• о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;

• об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе от­казать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога, если основанием необходимости такого из­менения стало причинение лицу ущерба в результате обсто­ятельств непреодолимой силы или задержки финансирова­ния (п. 7 ст. 64 НК). Такой отказ не может быть произведен в пределах сумм:

• причиненного заинтересованному лицу ущерба;

• недофинансирования;

• неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным (п. 9 ст. 64 НК). Если оно было принято в отношении заявления о предо­ставлении отсрочки или рассрочки в связи с причинением лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержки финансирования, то в решении должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие из­менение срока исполнения обязанности по уплате налога.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодатель­ством РФ.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по налога должно содержать указание (п. 8 ст. 64 НК):

• На сумму задолженности;

• Налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;

• сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;

Документы об имуществе (в соответствующих случаях) которое является предметом залога, либо поручительство.

Вступление в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. Решение о предоставлении от­срочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня установленного в этом решении. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества (п. 8 ст. 64 HK).

Срок действия отсрочки или рассрочки по уплате налога. отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев (п. 1 ст. 64 НК).

Последствия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога. За исключением отсрочки или рассрочки по уплате налога, предоставленной в связи с причинением лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы или задержкой финансирования, во всех остальных случаях при предоставлении отсрочки или рассрочки на сумму задолженности начисляются проценты. Их размер рассчитывается исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансиро­вания Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (п. 4 ст. 64 НК).

Иной порядок начисления процентов на сумму задолженности может быть предусмотрен в таможенном законо­дательстве в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Если срок уплаты налога предшествует дню вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по Уплате налога, то в сумму задолженности включаются причита­ющиеся пени за время со дня, установленного для уплаты на­лога, до дня вступления в силу решения (п. 8 ст. 64 НК).

Дополнительные основания для прекращения решения о пре­доставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть прекращена досрочно по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора, при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налога (п. 3 ст. 68 НК).

Последствия досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки по уплате налога. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а так же пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженнос­ти определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рас­срочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами (п. 4 ст. 68 НК).

Решение уполномоченного органа о досрочном прекраще­нии действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано на­логоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством РФ (п. 6 ст. 68 НК).

Порядок информирования заинтересованного лица и орга­нов налоговой администрации о процессе получения налого­плательщиком отсрочки или рассрочки по уплате налога и ре­зультатах рассмотрения его заявления. В процессе получения отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо обязано представить налоговому органу по месту свое­го учета следующие документы:

• копию заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога — в 10-дневный срок (п. 5 ст. 64 НК);

• копию решения о временном приостановлении уплаты суммы задолженности — в пятидневный срок со дня принятия решения (п. 6 ст. 64 НК).

Уполномоченный орган направляет заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица:

• копию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении — в трехдневный срок со дня принятия решения (п. 10 ст. 64 НК);

• извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке — не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 3 ст.. 68 НК).