Лекция 10 управление налоговыми выплатами (налоговый менеджмент)

1. Сущность налогового менеджмента

2. Использование льгот по налогам и сборам

3. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени

4. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

5. Порядок и условия предоставления налогового кредита

6. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Сущность налогового менеджмента

Понятие налогового менеджмента можно рассматривать как:

• систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу;

• деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

Право на налоговый менеджмент. Право на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент) предоставлено налогоплательщи­кам в пп. 3, 4 п. 1 ст. 21 ПК. Согласно норме, закрепленной в п. 3 ст. 21 НК, возможность использовать это право получа­ют плательщики сборов, а на основании п. 2 ст. 24 НК — и налоговые агенты.

Право на налоговый менеджмент предполагает возмож­ность управления налогоплательщиком, плательщиком сборов, а также налоговым агентом собственными выплатами налогового характера. В частности:

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных законодательством о налога и сборах;

• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях установленных НК;

• досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.

Компоненты налогового менеджмента. Существуют три базовых компонента налогового менеджмента:

• налоговая логистика;

• налоговая оптимизация;

• налоговая минимизация.

Каждый из них является разновидностью налогового ме­неджмента и имеет свои особенности.

Итоговая логистика. На этапе перехода налогоплатель­щика к самостоятельной активной деятельности особое знание придается налоговой логистике. Ее цель заключается в первоначальной организации определенного направления деятельности налогоплательщика с тем, чтобы легальными путями достичь того уровня налоговых выплат, при котором реализуемый проект или осуществляемая операция останутся экономически целесообразными.

Налоговая логистика - это деятельность, заключающая­ся в управлении ресурсами налогоплательщика для достиже­ния приемлемых размеров налоговых выплат.

Методики налоговой логистики предусматривают возмож­ность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых ос­вобождений. Осуществление же комплекса мероприятии в детализации этих методик может принимать Различные формы и содержание в зависимости от этапа, на котором они осуществляются.

Так, на этапе, предшествующим организации самого пред­приятия и фактического начала деятельности (производства, торговли и т.д.), задачи налоговой логистики могут включать:

• выбор сферы экономической деятельности;

• выбор организационно-правовой формы создаваемого хозяйствующего субъекта;

• определение местоположения хозяйствующего субъекта;

• осуществление общего стратегического планирования деятельности хозяйствующего субъекта (с точки зрения требований налогового законодательства).

После создания хозяйствующего субъекта задачи вой логистики будут состоять:

• из планирования и управления движением материальных и нематериальных активов, иных средств и ресурсов для достижения установленных размеров налоговых обязательств налогоплательщика;

• контроль за движением указанных выше ресурсов, стоящего в выявлении факторов и условии внешней и внутренней среды, позитивным или негативным образом оказывающих влияние на достижение целей в сфере налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Например, методики налоговой логистики могут состо­ять в переводе производства в страну с более благоприятным налоговым климатом. Таким образом осуществляется как дви­жение материальных активов, так и видоизменение налоговых обязательств (переход из одной налоговой юрисдикции в другую) в целях сокращения налоговых издержек. Другим примером применения методики налоговой логистики явля­ется смена организационной формы предприятия (напри­мер, с общества с ограниченной ответственности на закры­тое или открытое акционерное общество), если такое изменение позволит получить требуемые налоговые льготы. Налоговая оптимизация. Реализация методик налоговой логистики происходит, как правило, до возникновения у на­логоплательщика конкретной налоговой обязанности. Если же обязанность уплаты налоговых отчислений уже возник­ла, то из арсенала налогового менеджмента могут быть вос­требованы методики налоговой оптимизации.

Налоговая оптимизация — это вид деятельности, осуществ­ляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюд­жеты различных уровней с целью создания наиболее благо­приятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

Методики налоговой оптимизации. Налоговая оптимиза­ция состоит из фактических и аналитических действий, по­зволяющих оптимизировать уплату налоговых платежей без изменения их размеров. Это касается сокращения косвенных издержек при уплате налогов, а также создания наиболее удобных условий для совершения налоговых платежей.

Так, в результате применения методик налоговой оптимизации уплата налогов будет произведена наиболее удобным способом и в наиболее удобный для налогоплательщика учетом требований налогового законодательства).

Благодаря методикам налоговой оптимизации может быть изменена схема движения денежных средств, предназначенных для налоговых отчислений (например, путем создания банковского счета для уплаты налогов всеми филиалами одной организации).

Налоговая минимизация представляет собой любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обяза­тельные выплаты в бюджет, производимые им в виде нало­гов, сборов, пошлин и других платежей. Ее цель заключается в максимальном снижении издержек, связанных с уплатой налоговых отчислений.

Виды налоговой минимизации. Налоговая минимизация может быть долгосрочной и текущей.

Долгосрочная налоговая минимизация предполагает приме­нение таких приемов и способов, которые уменьшают нало­говое бремя налогоплательщика в процессе всей его дея­тельности (или на достаточно длительный период).

Текущая налоговая минимизация подразумевает примене­ние некоторой совокупности методов, позволяющих сни­жать налоговое бремя для налогоплательщика применитель­но к каждому конкретному случаю.

Отметим, что использование только методик налоговой минимизации в налоговом планировании не исключает воз­можности достижения поставленной перед налогоплатель­щиками цели путем совершения противоправных действий, в том числе налоговых правонарушений и преступлений. Руководителям предприятий рекомендуется чрезвычайно ос­торожно и обдуманно принимать решение об использовании потенциала налоговой минимизации, отдавая предпочтение менее конфликтным методикам налоговой оптимизации или налоговой логистики.

Принципы налоговой минимизации. В настоящее время до­статочно широко распространены различные методики на­логового менеджмента. Каждая методика обладает опреде­ленными специфическими чертами, но в ее основу положен всегда один из следующих общих принципов:

• принцип максимального использования особенностей налоговой системы. Суть методик этой модификации состоит в снижении расходов налогоплательщика, предусмотренных действующей налоговой системой, например путем использования налоговых льгот. Применение данных методик прямо рекомендовано или предусмотрено налоговым законодательством, следовательно, они не могут носить противоправный характер и являться угрозой налоговой безопасности государства;

• принцип дополнительного использования особенностей налоговой системы. Методики этой модификации базируются на применении средств, прямо не регламентированных или имеющих неоднозначную трактовку в действующей налоговой системе. Они охватывают широкий круг вопросов, отно­сящихся к разряду прямо не разрешенных, но и не запре­щенных. В ряде случаев использование данных методик может представлять определенную угрозу налоговой безо­пасности государства, но до момента изменения отдельных элементов налогового законодательства или самой налого­вой системы они не могут быть признаны противоправными и их применение не может быть исключено;

• принцип противоправной деятельности. Методики данной модификации предусматривают совершение действий, прямо запрещенных действующим законодательством. В силу своей специфики они не только предполагают деятельность, направленную на создание угрозы налоговой безопасности государства, но и включают в себя отдельные элементы противоправного характера.

Методики налоговой минимизации и их виды. Все указан­ные выше методики можно условно классифицировать:

• на технические;

• операционные (логические);

• технико-операционные, или смешанные.

Каждый из указанных видов методик может предусмат­ривать применение самых различных способов. Возможно использование как конкретной методики сокращения рас­ходов, так и комплекса таковых. Основное отличие между ними составляет подвергающийся воздействию объект.

Для технических методик, характерно искажение или со­крытие материальных объектов либо носителей информации, а для логических — те же действия, произведенные в отношении информации. Соответственно смешанные методики использу­ют способы, направленные и на материальный объект, и на саму информацию. Наиболее часто встречается сочетание ме­тодик технического и операционного содержания.

Технические способы налоговой минимизации заключаются в использовании налогоплательщиком технических средств и оборудования, не отвечающих современным требованиям или преднамеренно испорченных либо модернизированных. Один из результатов такого их применения — это фактичес­кое или потенциальное уменьшение объема налоговых отчис­лений. Наиболее часто встречаемыми техническими способа-Ми налоговой минимизации являются внесение изменений в систему электронного документооборота или бухгалтерского Учета налогоплательщика, порча или неправомерная модернизация кассового оборудования, уничтожение документального сопровождения.

Реализация технических способов в ряде случаев требует больших усилий и дополнительных затрат. Наконец (за исключением случаев, когда оборудование было уничтожено), существует воз­можность его фактического обнаружения, что объективно свиде­тельствует о намерениях и умысле налогоплательщика. В случае использования технического способа налогоплательщику, как правило, не удается сослаться на совершение непреднамеренной ошибки. Однако обнаружение технических способов, а тем бо­лее оценка размера причиненного ущерба возможны только в ходе проведения специальных экспертиз.

Операционные способы налоговой минимизации заключают­ся в использовании налогоплательщиком сложившихся об­стоятельств для совершения деяния, результатом которого яв­ляется возникновение оснований (включая неправомерные) для уменьшения объема налоговых отчислений. Операцион­ные способы достаточно разнообразны: занижение объема реализованной продукции, создание специальных фирм-од­нодневок, неподача налоговой декларации и др.

Технические и операционные способы налоговой мини­мизации могут быть применены налогоплательщиком как порознь, так и совместно.

В качестве примера смешанного способа налоговой мини­мизации можно привести сокрытие части выручки путем подмены или уничтожения документов учета.