1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изме­няется и прекращается при наличии оснований, установлен­ных НК или иным актом законодательства о налогах и сбо­рах (п. 1 ст. 44 НК).

Момент возникновения обязанности по уплате налога или сбора. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих упла­ту данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК).

В случаях когда расчет налоговой базы производится на­логовым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК).

Прекращение обязанности по уплате налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается ( 3 ст. 44 НК):

• с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

• с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

• со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в установленном НК порядке.

2. Порядок исчисления налога

Исчисление налога, подлежащего уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

НК предусматривает возможность исчисления налога (ст. 52):

• налогоплательщиком самостоятельно;

• налоговым агентом;

• налоговым органом.

Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком является процедурой универсального применения и не тре­бует специального подтверждения в соответствующей норме законодательства о налогах и сборах для каждого конкретно­го случая или каждого конкретного налога.

Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом производится только в случаях, прямо предусмот­ренных законодательством РФ о налогах и сборах.

В случае исчисления налога налоговым органом он не позд­нее 30 дней до наступления срока платежа направляет нало­гоплательщику налоговое уведомление.

Особенности оформления и передачи налогового уведомле­ния. Форма налогового уведомления устанавливается ФНС России. В налоговом уведомлении должны быть указаны:

• размер налога, подлежащего уплате;

• расчет налоговой базы;

• срок уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано налогопла­тельщику или его законному или уполномоченному представи­телю лично под расписку или направлено по почте заказным письмом, или передано иным способом, подтверждающим факт и дату получения налогового уведомления. При на­правлении налогового уведомления заказным письмом по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления.

3. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

В теории существует четыре основных способа уплаты налога:

• кадастровый;

• «у источника»;

• по декларации;

• по уведомлению.

Кадастровый способ уплаты заключается в уплате налога на основании данных соответствующего реестра объектов налогообложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление разме­ра налога не связано с оценкой доходности объекта налого­обложения.

Ушата налога «у источника» применяется в отношении тех налогов, которые удерживаются из начисленного дохода. Этот способ означает необходимость исчисления и перечис­ления налоговых платежей лицом, выплачивающим налого­облагаемые доходы налогоплательщику, который получает налогооблагаемый доход уже с вычтенной из него суммы на­логового платежа.

Уплата налога по декларации состоит в представлении на­логоплательщиком в налоговые органы информации о полученных им за прошедший налоговый период объектов налогообложения и расчете суммы налогового платежа. Ука­занная информация заносится налогоплательщиком в бланк налоговой декларации, который передается в налоговый орган. Одновременно с подачей налоговой декларации или позднее налогоплательщик осуществляет уплату налога.

Уплата налога по уведомлению применяется в том случае, когда обязанность исчисления суммы налога возложена на налоговые или иные органы государственной власти, не являющиеся налоговыми агентами. Данные органы направляют налогоплательщику налоговое уведомление.

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора означает соблюдение налогоплательщиком или плательщиком сборов следующих условий:

• обязанность по уплате налога или сбора была исполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах) (п. 1 ст. 45 НК);

• обязанность по уплате налога или сбора была выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно (п. 1 ст. 45 НК);

• обязанность по уплате налога или сбора была выполнена в наличной или безналичной форме (п. 3 ст. 58 НК);

• обязанность по уплате налога или сбора была исполнена в валюте Российской Федерации или, если такое исключение допускает НК, — в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК).

Исполнение обязанности в иностранной валюте допускает­ся в случаях, если (п. 3 ст. 34 НК):

• плательщик — иностранная организация;

• плательщик — физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ;

• это прямо предусмотрено в действующем федеральном законе.

Правила исполнения плательщиком сбора обязанности по уплате сбора совпадают с правилами исполнения налого­плательщиком обязанности по уплате налога (п. 5 ст. 45; п. 5 ст. 58 НК).

Порядок уплаты налогов и сборов. Обычно уплата налога или сбора производится разовой уплатой всей суммы налога. Однако конкретный порядок уплаты налога устанавливается в НК применительно к каждому налогу.

Момент исполнения обязанности по уплате налога. Обя­занность по уплате налога считается исполненной налого­плательщиком (п. 2 ст. 45; п. 5 ст. 47; п. 8 ст. 48 НК):

• с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;

• с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога:

• в банк;

• кассу органа местного самоуправления;

• организацию связи федерального органа исполнитель­ной власти, уполномоченного в области связи;

• после вынесения налоговым органом или судом в установленном порядке решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов;

• с момента удержания налога налоговым агентом;

• с момента реализации имущества налогоплательщика, на которое было обращено взыскание, и погашения налоговой задолженности за счет вырученных сумм.

Налог не признается уплаченным в случаях (п. 2 ст. 45 НК):

• отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога или сбора в бюджет (внебюджетный фонд);

• возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога или сбора в бюджет (внебюджетный фонд);

• если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Последствия неисполнения обязанности по уплате налога или сбора. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием:

• для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) (п. 1 ст. 45 НК);

• применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п. 4 ст. 45 НК), в том числе:

  • взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, на­ходящихся на счетах налогоплательщика в банке;

  • взыскания налога (сбора) за счет имущества налогопла­тельщика.