4. Представители налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (институт представительства в налоговом праве)

В рамках налоговых правоотношений возможность осу­ществлять действия через своего представителя предусмот­рена для:

• налогоплательщика (пп. 6, 8 п. 1 ст. 21; п. 1 ст. 26 НК);

• плательщика сборов (пп. 6, 8 п. 1 ст. 21; п. 1, 4 ст. 26 НК);

• налогового агента (пп. 6, 8 п. 1 ст. 21; п. 2 ст. 24; п. 1, 4 Ст. 26 НК).

Личное участие указанных лиц в отношениях, регулируе­мых законодательством о налогах и сборах, не лишает их права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в указан­ных правоотношениях.

НК предусматривает два вида представительства (п. 2, 4 ст. 26 НК):

• законное представительство;

• уполномоченное представительство.

Законное представительство осуществляется законным представителем. Полномочия последнего должны быть до­кументально подтверждены в соответствии с НК и иными федеральными законами.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК).

Действия (бездействие) законных представителей органи­зации, совершенные в связи с ее участием в отношениях, ре­гулируемых законодательством о налогах и сборах, признают­ся действиями (бездействием) этой организации (ст. 28 НК).

Законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответ­ствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК).

Уполномоченное представительство осуществляется упол­номоченным представителем.

Уполномоченным представителем налогоплательщика (пла­тельщика сборов или налогового агента) признается физичес­кое или юридическое лицо, уполномоченное этим лицом представлять его интересы в отношениях с налоговыми орга­нами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, ре­гулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29; п-4 ст. 27 НК).

Уполномоченными представителями не могут быть (п. 2 СТ-29НК):

• Должностные лица налоговых органов;

• Должностные лица таможенных органов;

• должностные лица органов государственных внебюджетных фондов;

• должностные лица органов внутренних дел;

• судьи;

• следователи;

• прокуроры.

Полномочия уполномоченного представителя докумен­тально подтверждаются следующим образом (п. 3 ст. 29 НК).

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель физического лица мо­жет осуществлять свои полномочия на основании:

• нотариально удостоверенной доверенности;

• доверенности, приравненной к нотариально удостове­ренной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

5. Сборщики налогов и сборов

Ранее термин «сборщики налогов» использовался в оби­ходе для обозначения налоговых агентов. НК вкладывает в данное понятие совершенно иное содержание.

Сборщики налогов и сборов — это органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке в случаях, предусмотренных НК, сбор и перечисление средств в уплату налогов и сборов.

В отличие от налогового агента сборщик налогов осуще­ствляет деятельность, связанную исключительно с перечисле­нием (но не с исчислением и удержанием) по поручению на­логоплательщика или налогового агента средств с целью уплаты налогов и сборов.

Сборщиками налогов и сборов на основании пп. 5 ст. 9 и ст. 25 НК являются:

• государственные органы исполнительной власти;

• исполнительные органы местного самоуправления;

• другие уполномоченные органами исполнительной власти и местного самоуправления органы и должностные лица. Статус сборщика налогов может получить, например, банк, отделение связи и т.п.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов сборов определяются НК, федеральными законами и принять ми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.