Лекция 7. Участники налоговых отношений

1. Состав участников налоговых отношений

2. Налогоплательщик и плательщик сбора

3. Налоговые агенты

4. Представители налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (институт представительства в налоговом праве)

5. Сборщики налогов и сборов

6. Роль банковских организаций в налоговых правоотношениях

7. Роль регистрационных органов в налоговых правоотношениях

1. Состав участников налоговых отношений

Участниками налоговых отношений, чья деятельность регулируется законодательством о налогах и сборах, в названы (ст. 9 НК):

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК:

• налогоплательщиками;

• плательщиками сборов;

• налоговыми агентами;

• налоговые органы;

• таможенные органы;

• сборщики налогов и сборов;

• органы государственных внебюджетных фондов.

С 1999 г. по 2003 г. в число участников налоговых отноше­ний входили и органы налоговой полиции. В настоящее вре­мя в связи с ликвидацией этого правоохранительного органа его функции переданы органам внутренних дел.

Следует помнить, что понятия «организация» и «физи­ческое лицо», упоминаемые в составе участников налоговых отношений, используются в значении, определенном в НК (п. 2 ст. 11 НК).

Физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Физические лица — налоговые резиденты Российской Фе­дерации — это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

НК выделяет два типа организаций:

• российские;

• иностранные.

Российские организации — это юридические лица, обра­зованные в соответствии с законодательством РФ.

Иностранные организации — это иностранные юридичес­кие лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представитель­ства, созданные на территории РФ.

2. Налогоплательщик и плательщик сбора

Налогоплательщиками признаются организации и физи­ческие лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками сборов признаются организации и физи­ческие лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать сборы.

Права налогоплательщика и плательщика сборов. Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают. В НК для указанных лиц названы следующие права:

• право на информацию (пп. 1, 9 п. 1 ст. 21 НК);

• право на получение официального письменного разъяснения (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК);

• право на управление собственными налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент) (пп. 3, 4 п. 1 ст. 21 НК);

• право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК);

• право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях (пп. 6, 8 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 26 НК);

• право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК);

• право на корректное отношение со стороны иных участников налоговых правоотношений (пп. 10, 13 п. 1 ст. 21 НК);

• право не соблюдать незаконные предписания и требования (пп. 11 п. 1ст. 21 НК);

• право на обжалование (пп. 12 п. 1 ст. 21 НК);

• право на возмещение неправомерно нанесенных убытков (пп. 14 п. 1ст. 21 НК);

• право на защиту нарушенных прав и законных интересов (ст. 22 НК).

Права налогоплательщика и плательщика сборов могут быть Дополнены в иных актах законодательства о налогах и сборах.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответству­ющими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Право на информацию означает возможность налогопла­тельщика беспрепятственно бесплатно получать от налого­вых органов по месту учета следующую информацию:

• о действующих налогах и сборах;

• действующем законодательстве о налогах и сборах;

• об иных принятых в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативных правовых актах;

• о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

• правах и обязанностях налогоплательщиков;

• полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Установленное право налогоплательщика на информацию включает и процедуру бесплатного получения этим лицом необходимых бланков отчетности и разъяснений о порядке их заполнения.

При проведении налогового контроля налогоплательщик или плательщик сборов, пользуясь предоставленным пра­вом, может получить следующие документы:

• копию акта налоговой проверки;

• копию решений налоговых органов;

• налоговые уведомления;

• требования об уплате налогов.

Право налогоплательщика на бесплатное получение ин­формации от налоговых органов обеспечено соответствую­щей обязанностью этих органов, зафиксированной в пп. 4 п. 1 ст. 32 НК. Причем на основании ст. 32 НК информацию по вопросам налогов и сборов должен бесплатно предостав­лять любой налоговый орган, в который обращается налого­плательщик, а не только налоговый орган, в котором нало­гоплательщик состоит на учете. Исключение составляют случаи, когда у данного налогового органа отсутствует запра­шиваемая информация.

Налогоплательщик вправе:

• иметь доступ к документированной информации;

• уточнять эту информацию в целях обеспечения ее пол­ноты и достоверности;

• знать, кто и в каких целях использует или использовал эту информацию.

Право на получение официального письменного разъяснения означает возможность налогоплательщика или плательщика сбора получить от уполномоченных государственных орга­нов письменные разъяснения по вопросам применения за­конодательства о налогах и сборах.

Состав компетентных органов, в которые налогоплатель­щик имеет возможность обратиться за разъяснениями, зави­сит от вида самого нормативного правового акта. Налого­плательщик имеет право получать письменные разъяснения по вопросам применения:

• законодательства РФ о налогах и сборах — от Минфина России;

• законодательства субъектов РФ о налогах и сборах —от финансовых органов в субъектах РФ;

• нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах — от органов местного самоуправления.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяс­нений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченным государственным орга­ном или их должностными лицами в пределах их компетен­ции, признается нормой пп. 3 п. 1 ст. 111 HK обстоятель­ством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. По этой причине на основании п. 2 ст. 111 НК лицо, нарушившее действующее законодательство сле­дуя официально полученному разъяснению компетентного органа, не подлежит ответственности за совершение налого­вого правонарушения.

Письменное разъяснение, полученное от руководителя (заместителя руководителя) финансового органа или органа местного самоуправления в пределах компетенции этих ор­ганов, следует расценивать как разъяснение компетентного должностного лица.

Право на налоговый менеджмент предполагает возможность управления налогоплательщиком или плательщиком сборов собственными выплатами налогового характера. В частности:

• использовать налоговые льготы при наличии основа­ний и в порядке, установленном законодательством о нало­гах и сборах;

• изменять срок уплаты налога, сбора, а также пени пу­тем получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;

• досрочно исполнить обязанность по уплате налогов.

Более подробно реализация права на управление налоговым выплатами в рамках налогового менеджмента рас­смотрена в теме 10.

Право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения означает своевременный зачет или возврат налогоплательщику или плательщику сборов сумм, излишне уплаченных либо излишку взысканных налогов, пени, штрафов.

Право лично или через представителя участвовать в налоговых правоотношениях означает право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.

Реализация указанного права, например, позволяет налогоплательщику, плательщику сборов или их представителям1 лично присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Более подробно реализация данного права описана в 7.4.

Право давать пояснения о характере собственных действий в сфере налоговых правоотношений означает возможность на­логоплательщиков или плательщиков сборов представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения:

• по исчислению и уплате налогов (см., напр., ст. 88 НК);

• актам проведенных налоговых проверок (см. п. 5 ст. 100 НК).

Право на корректное отношение со стороны иных участни­ков налоговых правоотношений дает возможность налогопла­тельщикам и плательщикам сборов требовать от других уча­стников налоговых правоотношений:

• соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий по отношению к данному налого­плательщику или плательщику сборов;

• соблюдения налоговой тайны.

Право не соблюдать незаконные предписания и требования дает возможность налогоплательщикам и плательщикам сборов не выполнять неправомерные акты и требования налоговых орга­нов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам.

Право на обжалование означает, что налогоплательщики или плательщики сборов могут обжаловать в установленном порядке:

• акты налоговых органов;

• акты иных уполномоченных органов;

• действия (бездействие) должностных лиц указанных органов.

Право на возмещение неправомерно нанесенных убытков позволяет налогоплательщикам и плательщикам сборов тре­бовать в установленном порядке возмещения в полном объе­ме убытков, причиненных налоговыми и иными уполномо­ченными органами, в результате:

• их незаконных решений;

• незаконных действий (бездействия) должностных лиц этих органов.

Право на защиту нарушенных прав и законных интересов на­логоплательщика конкретизировано нормами ст. 22 НК. В ней налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантиро­вана административная и судебная защита их прав и закон­ных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется ЦК и иными федеральными законами. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предус­мотренную федеральными законами.

Обязанности налогоплательщика и плательщика сборов. По своему составу они не совпадают. Налоговый кодекс со­держит открытый перечень обязанностей налогоплательщи­ка и плательщика сборов, который может быть дополнен в иных актах законодательства о налогах и сборах. Например, налогоплательщики уплачивающие налоги в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодатель­ством РФ (п. 5 ст. 23 НК).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возло­женных на него обязанностей налогоплательщик (платель­щик сборов) несет ответственность в соответствии с законо­дательством РФ (п. 4 ст. 23 НК).

Для налогоплательщиков в НК установлены следующие обязанности:

• уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК);

• встать на учет в налоговых органах (пп. 2 п. 1 ст. 23 НК);

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК);

• информировать налоговые органы и их должностных лицо результатах своей деятельности (пп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 23 НК);

• выполнять законные требования налогового органа (пп.6п. 1 ст. 23 НК);

• обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК).

Основной обязанностью плательщика сборов является обязанность уплачивать законно установленные сборы (п. 1 ст. 3 НК).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги (сбо­ры) означает, что налогоплательщик или плательщик сбора обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате за­конно установленного налога или сбора, если иное не пре­дусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК).

Реализуя обязанность уплачивать законно установлен­ные налоги (сборы), следует учесть, что в соответствии с НК ни на кого не может быть возложена обязанность уп­лачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными признаками налогов или сбо­ров, но не предусмотренные НК (Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), либо установ­ленные в ином порядке, чем это определено (п. 5 ст. 3 НК).

По месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов, в порядке, предусмот­ренном НК, исполняют сами филиалы и иные обособленные подразделения (ст. 19 НК).

Обязанность встать на учет в налоговых органах наступает только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в НК.

Обязанность ведения в установленном порядке учета нало­гоплательщиком и плательщиком сборов своих доходов (расхо­дов) и объектов налогообложения наступает только в тех слу­чаях, когда это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов и их должностных лиц налогоплательщиком и плательщиком сбо­ров о результатах своей деятельности состоит в предостав­лении ими налоговой отчетности, а также в установленные) случаях иной информации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• устранять выявленные нарушения законодательства с налогах и сборах.

В отношении указанной обязанности налогоплательщики наделены компенсирующим правом, как было указано выше, не соблюдать незаконные предписания и требования

Обязанность обеспечивать сохранность документов и ин­формации о своей деятельности означает, что налогоплатель­щик в течение четырех лет должен сохранять у себя:

• данные бухгалтерского учета;

• иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• документы, подтверждающие полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.