2.1.1. Лабораторна робота № 1 «Складання консолідованої фінансової звітності»

1. Мета: відобразити сутність та процедуру формування консолідованої фінансової звітності.

2. Завдання:

• розкрити взаємозв'язок операції об'єднання компаній та складання консолідованої фінансової звітності;

• - розкрити сутність формування консолідованої фінансової звітності.

3. Прикладні задачі: скласти консолідований звіт про прибуток і збитки та баланс групи.

3. Терміни, що використовуються:

- внутрішньогрупові операції - операції між материнськими та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи;

- внутрішньогрупове сальдо - сальдо дебіторської заборгованості та зобов'язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій;

- нереалізовані прибутки і збитки від внутрішньогрупових операцій - прибутки і збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг тощо), і ті, які включаються до балансової вартості запасів підприємства.

- група - материнська компанія з усіма її дочірніми компаніями;

- дочірня компанія - компанія, яка перебуває під контролем материнської компанії;

- контроль - можливість визначати фінансово-господарську політику підприємства для одержання вигод від неї;

- частка меншості - частина чистих результатів діяльності чистих активів дочірньої компанії, яка припадає на частку, якою не володіє материнська компанія ні прямо, ні опосередковано через дочірні компанії;

- зведена фінансова звітність - звітність групи компаній, подана як фінансова звітність єдиної компанії;

- гудвіл — перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання;

- материнське (холдингове) підприємство — підприємство, яке здійснює контроль дочірніх підприємств;

- об’єднання підприємств — з’єднання окремих підприємств у результаті приєднання одного підприємства до іншого або внаслідок одержання контролю одним підприємством над чистими активами та діяльністю іншого підприємства.

3. Правила складання фінансової звітності

Зведена фінансова звітність материнської та дочірніх компаній складається шляхом порядкового додавання аналогічних статей активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат, проте балансова вартість інвестицій материнської компанії у дочірню компанію і частина капіталу дочірньої компанії, яка належить материнській компанії, виключаються.

Крім того, підлягають виключенню залишки за розрахунками всередині групи, операції всередині групи і нереалізований прибуток від таких операцій, виключається й акціонерний капітал дочірньої компанії.

Під час підготовки зведених звітів з метою уникнення повторного підрахунку слід розглядати прибуток тільки від основної діяльності

У консолідованому Звіті про прибуток і збитки показуються дивіденди, виплачені (або такі, що підлягають виплаті) материнською компанією; винятком з цього правила є частка меншості;

Такий принцип застосовувався при складанні зведеної звітності постійно, оскільки необхідно виключити подвійний рахунок і відобразити реальний баланс консолідованої компанії.

Під час складання консолідованої фінансової звітності можуть не наводитися статті (рядки) форм фінансової звітності, за якими група підприємств не має показників (крім випадків, якщо такі показники були у попередньому звітному році), і підлягають виключенню:

а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства у кожне дочірнє підприємство та частка материнського підприємства у кожному дочірньому підприємстві;

б) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо;

г) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).

Материнське підприємство для складання консолідованої фінансової звітності визначає частку меншості у капіталі і фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотка голосів, що не належать материнському підприємству, щодо власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.

Нормативна база

• Порядок №419 — Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 29.02.2000 р. №419.

• П(С)БО 12 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Мінфіну України від 26.04.2000 р. №91.

• П(С)БО 19 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затверджене наказом Мінфіну України від 07.07.99 р. №163.

• П(С)БО 20 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність», затверджене наказом Мінфіну України від 30.07.99 р. №176.