2.2 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Способы ведения бухгалтерского учета определяются методическими указаниями по учету материальных ценностей, в которых указываются особенности синтетического и аналитического учета. Они включают в себя достаточно большой круг вопросов, которые связаны с учетным процессом различных видов материальных ценностей. Синтетический учет движения производственных запасов ведется бухгалтерией в суммовом выражении на специально предназначенных счетах, субсчетах, а внутри них по складам (по ответственным лицам) и группам материалов.

ООО «Торговый дом «Экватэл», занимающееся производством продукции, наличие и движение материальных ценностей, хранящихся на складах, учитывает при помощи счетов, представленных в таблице.

Таблица 2

Классификация синтетических и аналитических счетов для учета материально-производственных запасов, применяемых на ООО «ТД «Экватэл»

№ счета	Наименование счета
10	Материалы
10.01	Сырье и материалы
10.02	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.05	Запасные части
10.07	Материалы, переданные в переработку на сторону
10.10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе
43	Готовая продукция

Счета способствуют удобному ведению, формированию порядка бухгалтерского учета на производственном предприятии «Экватэл». Кроме того организация для более детального учета и контроля открыла субсчета к счету 10 «Материалы», позволяющие разделять каждый вид материалов на соответствующие нужды. В ООО «Торговый дом «Экватэл» учет материальных запасов ведется на синтетических счетах по фактической стоимости приобретения, включая все затраты, связанные с их поступлением на предприятие. ООО «Торговый дом «Экватэл» применяет общий режим налогообложения, выделяя сумму НДС, включаемая в стоимость приобретаемых запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 НДС не включается в фактическую себестоимость материалов, а в дальнейшем возмещается.

ООО «Торговый дом «Экватэл» импортирует часть комплектующих из Китая, а именно сотрудничает с фирмой «Нингбо», так же при их доставке до склада предприятия пользуется услугами транспортной компании «СТС Логистикс Транспорт». Организация приобретает следующие материалы: нейлоновая втулка, ось, кольцо резиновое, крыльчатка, сетчатый фильтр, счетные механизмы и прочее.

Таблица 3

Хозяйственные операции ООО «ТД «Экватэл» при импорте производственных материалов

№	Хозяйственные операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Основание (документ)
		Дебет	Кредит
1	Перечислен аванс поставщику материалов, в размере 50 %	60.22	52	302 500	Выписка банка
2	Зачет аванса	60.21	60.22	302 500	ТТН, ГТД
3	Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту МПЗ	10.02	60.21	605 000	ТТН, ГТД
4	Отражены расходы по доставке материалов до территории РФ	10.02	60.01	151 800	Акт выполненных работ
5	Отражены услуги таможенного представительства	10.02	60.01	18000	Акт выполненных работ
6	Отражены расходы по доставке материалов на территории РФ	10.02	60.01	119400	Акт выполненных работ
7	Начислена таможенная пошлина	10.02	68.10	60 544	ГТД
8	Начислен таможенный сбор	10.02	68.10	2 500	ГТД
9	Отражен НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых материалов	19.05	68.10	147 121,92	ГТД
10	Предъявлен к вычету НДС, уплаченный на таможне, по принятым к учету МПЗ	68.10	19.05	147 121,92	ГТД
11	Оплата таможенных платежей	68.10	51	63 044	Выписка банка

При данных операциях возможны курсовые разницы:

Дт 60.21 Кт 91.1 – отражена положительная курсовая разница, в случае понижения курса в день перечисления оставшейся суммы поставщику, после перехода права собственности на материалы;

Дт 91.2 Кт 60.21 - отражена отрицательная курсовая разница, в случае повышения курса в день перечисления оставшейся суммы поставщику, после перехода права собственности на материалы.

Однако данные курсовые разницы не влияют на формирование стоимости при оприходовании материальных ценностей, а учитываются сразу в финансовых результатах.

После получения производственных запасов, оказания услуг, выполненных работ по приобретению данных ценностей, предприятие оплачивает счета, отражая данные операции проводкой:

Дт 60.21 Кт 52 – 302500 рублей оплата оставшейся суммы по приобретенным материалам «Нингбо»;

Дт 60.01 Кт 51 – 289200 рублей оплата «СТС Логистикс Транспорт» за услуги по доставке и «Кастомс Солюшнс», за услуги таможенного представителя.

Выше оговаривалось, что при приемке могут быть выявлены порча запасов, несоответствие по качеству, в этом случае предприятие составляет претензию и отражает ее в бухгалтерском учете так:

Дт 76.02 Кт 60.21 - 23754 рублей сумма претензии по недостаче материалов, включается также НДС, приходящийся на недостающие ценности. К учету в этом случае принимаются только фактически полученные ценности, а не указанные в документах поставщика. На сумму излишков, выявленных при оприходовании, увеличивают прочие доходы предприятия:

Дт 10.02 Кт 91.1 – 5373 рублей оприходование излишков.

После принятия от фирмы «Нингбо» материальных ценностей, они передаются в производство, для дальнейшей обработки. Производственные запасы списываются с кредита счета 10.02 в дебет соответствующего счета расходов производства, а именно в 20.01 субконто сборочный цех. В данном случае осуществляются следующие записи:

Таблица 4

Передача приобретенных полуфабрикатов в производство ООО «ТД «Экватэл» и формирование их себестоимости

№	Хозяйственные операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Основание (документ)
		Дебет	Кредит
1	Передача покупных полуфабрикатов в сборочный цех	20.01.субк-то сбороч. цех	10.02	957 244	Лимитно-заборные карты (М-8)
2	Оприходование готовой продукции	43	20.01.субк-то сбороч.цех	957 244	Отчет производства за смену,МХ-18

Все затраты понесенные при приобретении данных материальных ценностей, а именно покупных полуфабрикатов, распределяются пропорционально между всеми. Включаются в стоимость полуфабрикатов такие расходы: таможенные платежи, расходы на транспортировку (доставку), услуги таможенного представителя. Распределение расходов зависит от ставки таможенной пошлины, таможенного сбора. После этого полученные суммы распределяются на приобретенные полуфабрикаты пропорционально приобретенному количеству. База распределения представлена в Приложении 5.

На ООО «Торговый дом «Экватэл» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета по видам и способам оплаты поставщикам. Аналитика по данному счету организована по контрагентам, договорам и документам расчетов. Для более детального учета операций с поставщиками рекомендовано открыть аналитические счета к счету 60, такие как:

60.01.1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях по приобретаемому сырью;

60.02.1 - Авансы с поставщиками и подрядчиками в рублях по приобретаемому сырью;

60.21.2 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте по приобретаемым полуфабрикатам;

60.22.2 - Авансы с поставщиками и подрядчиками в валюте по приобретаемым полуфабрикатам;

Производство ООО «Торговый дом «Экватэл» организовано не только на покупных полуфабрикатах. Предприятие так же само производит полуфабрикаты, предварительно закупая сырье и материалы у отечественных поставщиков, таких как: ООО «Кольчугмет», ООО «КУЗОЦМ» Они поставляют: латунные прутки.

Таблица 5

Хозяйственные операции по закупке сырья и производства полуфабрикатов и ГП

№	Хозяйственные операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Основание (документ)
		Дебет	Кредит
1	Поступление материалов	10.01	60.01	507 024	ТТН
2	Отражен НДС, уплаченный за приобретенные материалы	19.03	60.01	91 264,32	С/ф
3	Поступление услуг	10.01	60.01	35593,22	Акт выполненных работ, ТТН
4	Отражен НДС, уплаченный за получение услуг по доставке	19.04	60.01	6406,78	С/ф
5	Оплата поставщику	60.01	51	598288,32	Счет на оплату
6	Оплата транспортной компании	60.01	51	42000	Счет на оплату
7	Передача сырья в производство	20.01субк-то литей цех	10.01	640288,32	Лимитно-заборные карты (М-8)
8	Оприходование полуфабриката собственного производства	10.02	20.01субк-то литей цех	640288,32	Отчет производства за смену,МХ-18

Дополнительным источником дохода ООО «ТД «Экватэл» является производство полуфабрикатов, а именно фланцы для аккумуляторов. Реализация полуфабрикатов на ООО « КЗТАиА» оформляется проводками:

Дт 62.01 Кт 90.01.1 – 241919,16 рублей учтена выручка от продажи фланцев;

Дт 90.03 Кт 68.02 – 36 902, 92 рублей отражен НДС;

Дт 90.02.1 Кт 43 –189673,16 рублей списание фактической себестоимости проданных полуфабрикатов.

В процессе производства гайка, которая является одной из комплектующих, подвергается отжигу, для получения более крепких свойств. Но из-за отсутствия соответствующих печей ООО «Торговый дом «Экватэл» не может производить данный производственный процесс и по этой причине предприятие прибегает к услугам сторонней организации ООО «Сатурн».

Таблица 6

Хозяйственные операции по передаче полуфабрикатов на сторону и дальнейшее формирование себестоимости готовой продукции ООО «Торговый дом «Экватэл»

№	Хозяйственные операции	Корреспонденция			Сумма, руб.		Основание (документ)
		Дебет	Кредит
1	Передача полуфабрикатов в переработку на сторону	10.07	10.02	450615,16		М-15
2	Поступление услуг	10.02	60.01	15254,24		Акт выполненных работ
	Отражен НДС, уплаченный за получение услуг переработке	19.04	60.01	2745,76		С/ф
3	Поступление материалов из переработки	10.02	10.07	265869,4		Акт выполненных работ
4	Оплата за переработку сторонней организации	60.01	51	18000		Счет на оплату
5	Передача переработанных полуфабрикатов в производство	20.01субк-то цех мех обраб деталей	10.02	265869,4		М-11, Отчет производства за смену
6	Передача обработанных деталей в сборочный цех	20.01субк-то сборочный цех	20.01субк-то цех мех обраб деталей	265869,4		М-11
7	Оприходование готовой продукции	43	20.01субк-то сборочный цех	265869,4		Отчет производства за смену,МХ-18

Далее ООО «ДТ «Экватэл» реализует готовую продукцию, аналогично продаже полуфабрикатов, списывает так же себестоимость, выделяет НДС.

На ООО «Торговый дом «Экватэл» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» так же как и к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыта аналитика по контрагентам и по договорам. Для более детального учета и облегчения контроля за реализацией готовой продукции рекомендовано открыть такие аналитические счета, как:

62.01.1 - Расчеты с покупателями и заказчиками по продаже счетчиков воды;

62.02.1 - Авансы с покупателями и заказчиками по продаже счетчиков воды;

62.01.2 - Расчеты с покупателями и заказчиками по продаже произведенных полуфабрикатов.

На ООО «Торговый дом «Экватэл» в процессе производства рабочим выдают специальные оборудования, приспособления и одежду, до выдачи материалы хранятся на складе и числятся на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». На предприятии закупаются такие материалы, как резцы, зенкера. Данные материалы приобретаются у ООО «Автолига» и ООО «НТФ ИНТ»

Таблица 7

Хозяйственные операции по учету специальной одежды на складе ООО «ТД «Экватэл», включаемые в себестоимость

№	Хозяйственные операции	Корреспонденция		Сумма, руб.	Основание (документ)
		Дебет	Кредит
1	Поступление материалов	10.10	60.01	2900	УПД
2	Отражен НДС, уплаченный за приобретенные материалы	19.03	60.01	522	УПД
3	Оплата поставщику	60.01	51	3422	Счет на оплату
4	Передача материалов в производство	20.01субк-то сборочный цех	10.10	2900	М-11, Отчет производства за смену

В процессе производства оборудование, на которых изготавливают комплектующие, иногда выходят из строя, для их дальнейшего функционирования производят ремонт, предварительно закупая запасные части у ООО «Автолига» колеса для тележек.

Таблица 8

Хозяйственные операции по запасным частям ООО «ТД «Экватэл» включаемые в себестоимость

№	Хозяйственные операции	Корреспонденция			Сумма, руб.		Основание (документ)
		Дебет	Кредит
1	Поступление материалов	10.05	60.01	1466,1		УПД
2	Отражен НДС, уплаченный за приобретенные материалы	19.03	60.01	263,9		УПД
3	Оплата поставщику	60.01	51	1730		Счет на оплату
4	Передача материалов на ремонт	20.01субк-то сборочный цех	10.05	1466,1		М-11, Отчет производства за смену

На ООО «ДТ «Эквател» применяются следующие счета при производстве иготовой продукции:

20.01 субконто литейный цех – производство корпусов, гайки, штуцера;

20.01 субконто цех механической обработки деталей - обработка деталей на станках ЧПУ;

20.01 субконто сборочный цех – сборка и упаковка счетчиков для воды.

Для облегчения и улучшения контроля за движением производственных материалов рекомендовано открыть аналитические счета по цехам такие, как:

20.01.1 - литейный цех;

20.01.2 - цех механической обработки деталей;

20.01.3 - сборочный цех.

Синтетический и аналитический учет на ООО «ТД «Экватэл» организован в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями однако присутствуют недостатки, которые следует устранить для более точного контроля за движение и учета материальных ценностей предприятия.