2. Оценка и бухгалтерский учет материально-производственных запасов в коммерческой организации по материалам ооо «Торговый дом «Экватэл»

2.1 Оценка и документирование мпз при поступлении и отпуске в производство

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Экватэл» организовано в соответствии с частью 1 ГК РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». [ 1 ] Общество основано, как юридическое лицо, 17.10.2012 года в г. Набережные Челны. ООО «ТД «Экватэл» формирует свою деятельность на основании Устава и законодательства. ООО «ТД «Экватэл» осуществляет следующие виды деятельности:

• производство счетчиков воды и их оптовой реализацией по всей России;

• литье под давлением;

• производство деталей из латунных и алюминиевых сплавов методом горячей штамповки;

• разработка конструкторских документаций на изготовление сложных видов оснастки, такие как пресс-формы для вулканизации резины и силикона и другие виды оснастки.

На данный момент предприятие в состоянии обеспечить наивысшее качество производимой продукции, а также ее бесперебойное техническое обслуживание. Стоит отметить, что на сегодняшний день на предприятии налаживается производство фильтра механической очистки.

Производство предприятия направлено на потребности конечного пользователя, из этого следует, что целями деятельности ООО «ТД «Экватэл» являются: производство наиболее полезных продуктов для покупателей, расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли и ее максимизация. С этой целью предлагаются наиболее оптимальные по критерию цена/качество решения для различных категорий покупателей. Продажа готовой продукции, оказание услуг производится по ценам и тарифам, которые установлены самой организацией.

Общая численность работников – 45 человек. Из них 10 человек работает в литейном цехе, 10 в цехе механической обработки деталей и в сборочном цехе работает 12 человек. Остальные работники - это управленческий персонал: директор, бухгалтер, менеджер, снабженец - всего 13 человек. Организационная структура ООО «ТД «Экватэл» представлена в Приложении 1.

Базой ведения материального учета в ООО «ТД «Экватэл» являются первичные документы по поступлению материально-производственных запасов. Эти документы помогают проводить предварительный, текущий и последующий контроль за движением и использованием материальных ценностей. Оформление первичных документов по движению производственных запасов должно соблюдать все требования, а именно содержать все подписи лиц, которые осуществляют ту или иную операцию, так же коды соответствующих объектов учета. Контроль за исполнением правил по оформлению первичных документов ведется главным бухгалтером и бухгалтером-материалистом. Правила оформления первичных документов на предприятии едины для всех организаций независимо от вида собственности, объемов производства и иных индивидуальных особенностей организации.

Все хозяйственные операции, осуществляемые ООО «ТД «Экватэл», проводятся на основании сопроводительных документов. При поступлении производственных запасов данными документами являются такие первичные учетные документы, как товарно-транспортная накладная (форма № Т-1), счет-фактура, универсальный передаточный документ (УПД), товарная накладная (Торг-12) которые принимаются к учету, если они оформлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Форма Т-1 и ТОРГ 12 предназначены для оприходования материалов, однако в ТТН присутствует раздел о транспорте, которым осуществляется перевозка, и о стоимости этой услуги, получаемая от грузополучателя на ООО «ТД «Экватэл» при поступлении материалов. Счет-фактура для выделения суммы НДС, которую в последующем можно возместить. УПД же в свою очередь объединяет все вышеперечисленные документы, который и служит документом для оприходования материалов. График документооборота по приобретению материальных ценностей, поступивших по договору купли-продаж представлен в Приложении 2.

Поступление материальных ценностей возможно различными способами: от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет, от поставщиков, от списания пришедших в непригодность основных средств. На ООО «Торговый дом «Экватэл» в бухгалтерском учете материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, представляя собой сумму оплаты за материалы, включая все затраты, связанные с приобретением производственных запасов (Приложение 3) . [49].

В ООО «Торговый дом «Экватэл» отдел снабжения обеспечивает своевременное поступление производственных запасов, контролирует исполнение плана материально-технического обеспечения по договорам. Для выполнения данных поручений, отделом ведутся ведомости оперативного учета исполнения договоров поставки, в которых записывается выполнение договоренности о поставке по ассортименту запасов, их количеству, качеству, цене, срокам отгрузки. Контроль за работой данного участка осуществляет начальник производства.

При отгрузке продукции поставщик сразу направляет сопроводительные документы, а именно ТТН, Торг 12, счет-фактура или УПД в двух экземплярах, один из экземпляров возвращается поставщику после получения груза представителем грузополучателя на терминале транспортной компании, а другой вместе с материалами сдается на склад. Первичные документы, которые непосредственно связаны с поступлением материальных ценностей, прибывают ответственному лицу по снабжению, который проверяет безошибочность их составления и после этого сдает эти документы с товарами на склад № 1 «Материалы» ООО «Торговый дом «Экватэл». Заведующий складом обязан:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов, в котором записывается регистрационный номер, дата регистрации, наименование поставщика, сумма и дата счета, номер и дата товарно-транспортной накладной, дата и номер приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза;

- проверить соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен и др.;

- оформить запись о выполнении договора поставки в журнале оперативного учета;

- передать документы в бухгалтерию.

Если бухгалтерия принимает данные сопроводительные документы, то документы в этот же день принимаются к учету в программе, после чего документы подшиваются в книгу покупок и хранятся не менее четырех лет со дня последней записи в ней.

Чтобы получить производственные запасы со склада поставщика либо транспортного предприятия доверенному лицу, обычно экспедитору, выдается доверенность и наряд на их получение. Доверенность (форма № М-2) требуется для предоставления права собственности уполномоченному лицу организации при получении производственных ценностей, которые отпускаются поставщиком по счету либо договору купли-продажи. Данный документ составляется бухгалтерией ООО «Торговый дом «Экватэл» в единственном экземпляре. Отрывная часть доверенности выдается под расписку работнику организации, уполномоченному на получение МПЗ. После получения груза корешок, в котором поставщик делает отметку о выполнении поручения, возвращается в бухгалтерию организации и подшивается к приходным документам (накладная). Выдача доверенностей регистрируется в специальном журнале по их выдаче. [ 35, с. 85]

Принятые бухгалтером материалы оформляются многострочным приходным ордером. Приходный ордер составляют в единственном экземпляре в день поступления материальных запасов на склад ООО «ТД «Экватэл». На несколько наименований производственных ценностей может быть составлен один приходный ордер, если выполняются следующие условия:

- запасы прибыли от одного поставщика и по одной накладной;

- однородные запасы прибыли от одного поставщика по различным документам, но в течение одного дня.

Данный ордер не распечатывается, а вместо него на прибывших сопроводительных документа ставится штамп, в котором присутствуют все обязательные реквизиты приходного ордера. [ 50 ]

ООО «Торговый дом «Экватэл» имеет право предъявлять претензии поставщику материальных ценностей, если данные материалы прибыли в дефектной упаковке, ненадлежащего качества либо имеется количественное или ассортиментное расхождение с данными сопроводительных документов. При данном поступлении приемка производственных запасов осуществляется комиссией, которая составляет акт о приемке материалов (форма № М-7). Акт оформляется в двух экземплярах, один из них вместе с товаросопроводительными документами на запасы передается в бухгалтерию, а другой – в отдел снабжения, где сотрудники составляют претензионное письмо поставщику. Составляется этот акт при обязательном присутствии представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально ответственного лица. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (грузоотправителю).

Если доставка материальных запасов на ООО «Торговый дом «Экватэл» выполняется автотранспортом, то первичным документом является товарно-транспортная накладная, которая составляется поставщиком в четырех экземплярах. Один из них остается у поставщика, на основании которого происходит списание запасов со склада, второй предназначен покупателю для оприходования ценностей, третий нужен для расчета с автотранспортным предприятием и является приложением к счету на оплату за доставку, последний прилагается к путевому листу.

Если материальные ценности были приобретены за наличный расчет подотчетным лицом, то товарный чек и закупочный акт (справка), обосновывающие стоимость приобретенных запасов, оформляются подотчетным лицом с участием иных должностных лиц организации. В данных документах прописывается содержание хозяйственной операции, в которой указывается дата, место закупки, количество, наименование и стоимость производственных запасов. Менеджер по снабжению указывает в акте сведения о продавце товара. Данный акт прилагается к авансовому отчету ответственного лица.

Поступление на склад ООО «Торговый дом «Экватэл» материалов собственного изготовления, готовой продукции, составляется однострочной или многострочной накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18).Данный документ выписывает цех-сдатчик в двух экземплярах. Один из которых нужен для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Подписанный документ сдается в бухгалтерию для учета движения продукции. Так же составляется приходный ордер, согласно всем требованиям.

Производственные запасы, полученные от демонтажа зданий, оборудования и пригодные для дальнейшего использования, приходуются на основании накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № М-35). Документ оформляется в трех экземплярах комиссией, в которую входят заказчик и подрядчик. Два экземпляра остаются у заказчика, а третий - у подрядчика.

В связи с тем, что на предприятии ООО «Торговый дом «Экватэл» существует три склада, как правило, на каждом из них хранятся определенные виды производственных запасов. Каждому складу приписан постоянный номер, который в дальнейшем записывается на всех первичных документах, относящихся к операциям этого склада. Учет материальных ценностей ведется в количественном и суммовом выражении по их названиям, сортам, видам, размерам и другим признакам в карточках складского учета материалов, в соответствии с условиями хранения, отвечающими как требованиям производственного потребления материалов, так и условиям ведения складского учета. Ведение учета материальных ценностей организуется в единицах измерения, установленных соответствующими сборниками учетных цен. Карточки складского учета материалов (форма № М-17) передаются заведующему складом под расписку в реестре вместе с приходными документами. . [ 12, с. 356]

Сортовой количественный учет движения материальных ценностей ведется непосредственно заведующим складом. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Материальные ценности списываются со складов ООО «Торговый дом «Эквател»:

- в производство;

- на ремонтные нужды;

- на продажу.

В ООО «Торговый дом «Экватэл» организованы мероприятия, которые позволяют обеспечить контроль за движением и использованием материалов. Большим плюсом предприятия является проверка и контроль за разумным расходованием производственных запасов путем установления лимитов. Лимиты рассчитываются бухгалтерией, основываясь по нормам расхода материалов на единицу товарной продукции и объемам выпуска продукции. На предприятии «Торговый дом «Экватэл» имеется список лиц, которые вправе подписывать документы на отпуск со склада запасов, а также выписывать пропуск на их вывоз с территории организации. В данный список входит: заведующий складом, главный бухгалтер и руководитель организации. Способ оформления документов на отпуск производственных запасов обусловлен, прежде всего, ведением производства, направлением расхода и периодичностью их отпуска.

При перемещении материальных ценностей, неиспользованных остатков в подразделения предприятия, из одного склада на другой или в иную кладовую (цех) предприятия составляется требование-накладная на внутреннее перемещение производственных запасов (форма № М-11). Данный документ выписывается в двух экземплярах для каждого склада. При составлении накладной указывается дата оформления, структурные подразделения, участвующие при перемещении, наименование и номенклатурные номера материалов. После подписания документа материально-ответственными лицами(мастера цехов и заведующим складом), накладная передается в бухгалтерию для дальнейшего оформления движения материалов. Бухгалтером заполняется графа «корреспондирующий счет» и надлежащие проводки, вносится цена материальных ценностей и их сумма без учета НДС. [ 38, с. 156]

В ООО «Торговый дом «Экватэл» использование материальных ценностей, списываемых в производство, оформляется лимитно-заборными картами (форма № М-8). Их выписывают мастера цехов в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 неделю. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит недельного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на неделю и действующими нормами расхода. Так же в графе «лимит» нужно указать максимальное количество материалов, которое можно отпустить со склада. Мастер цеха обязан сдать форму в бухгалтерию, после использования всего лимита. Бухгалтер записывает счета и субсчета материальных ценностей и цену за единицу ценностей без НДС. Документ хранится в архиве в течение пяти лет. [38, с. 156]

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов ООО «ТД «Экватэл» производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Отпуск материалов ООО «Торговый дом «Экватэл» сторонним организациям по форме № М-15 выписывается на основании сопроводительных документов, который оформляется в двух экземплярах. Один передается на склад № 2 «Полуфабрикаты», как основание для отпуска материалов, а другой получателю МПЗ. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. [ 28, с. 213]

При отпуске материалов в производство на ООО «Торговый дом «Экватэл» материальные ценности оцениваются по методу ФИФО. [ 50 ] Вначале списывается первая партия материалов по стоимости приобретения, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и последующие. Остаток материалов рассчитывается разностью стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). Пример расчета отпуска материалов в производство приведен в Приложении 4.

После получения первичных документов со складов, бухгалтерия их тщательно проверяет на правильность оформления и контролирует законность операций. В ООО «ТД «Экватэл» существует особенности учета материальных ценностей: инвентаризация приходно-расходных документов проводится на первое число каждого месяца, сверяются данные по учету в программе и по документам в книге покупок и книге продаж, а на первое число каждого квартала производится инвентаризация на всех складах по остаткам материалов.

В связи с большим объемом материальных ценностей и их движением в процессе производства с одного цеха в другой, ООО «ТД «Экватэл» рекомендована ежемесячная инвентаризация складов по остаткам материалов. Так же рекомендовано вместо первичных документов по расходу материала используются карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.