1. Экономическая сущность материально-производственных запасов.

1. Понятие и классификация материально-производственных запасов

Производственному предприятию для реализации основной деятельности кроме зданий, сооружений, оборудований и иных основных средств требуется иметь некоторые производственные запасы.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, является главным документом, который регулирует процедуру отражения в бухгалтерском учете операции с производственными запасами., так же существуют методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Помимо них так же существует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету, в котором описываются вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности материалов, сырья, товаров, готовой продукции и незавершенного производства.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы – это часть оборотных активов предприятия:

• применяемые в виде сырья, материалов и т.п. при изготовлении продукции, предназначенные для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи (готовая продукция);

• используемые для управленческих потребностей предприятия. [ 8 ]

Сагидов Ю. И. и Рыбянцева М. С. под материально-производственными запасами понимают, активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также активы, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации. [ 40, с. 131]

В соответствии с пунктом 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS 2) запасы – это:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

• находящиеся в процессе производства для такой продажи;

• находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в производстве или предоставлении услуг. [11]

Следовательно, материально-производственные запасы - обобщающий термин, в котором собраны разные производственные элементы, которые применяются в качестве начальных предметов труда, расходуемых при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), а так же для управленческих потребностей.

Данное положение не применяется в отношении следующих активов:

1. которые применяются для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, а так же управленческих потребностей предприятия не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

   

2. которые характеризуются как незавершенное производство.

Материально-произ-

водственные запасы

Материалы Товары Готовая продукция

Рис. 1 Типовая классификация материально-производственных запасов [ 38, с. 138]

Согласно рисунку 1 материально-производственные запасы подразделяются:

1. материалы, которые являются частью материально-производственных запасов и в свою очередь, подразделяющиеся по видам;

2. товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

3. готовая продукция, которая предназначена для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, соответствующие условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов).

Предметы труда, представленные производственными запасами, средства труда и рабочая сила расходуются один раз в течение одного производственного оборота, так же они целиком переносят свою стоимость на выпускаемый продукт (выполняемые работы, оказанные услуги).

В процессе изготовления материальные ресурсы расходуются по-разному. Некоторые используются целиком в производственном процессе, например сырье и материалы, иные преобразуют только свою форму, такие как краски, масла, следующие применяются без внешних изменений, а четвертые содействуют созданию продукции.

Классификация материальных ценностей – это группировка запасов по их видам и назначению используемые в учете и отчетности.

Материально-производственные запасы группируются на основные и вспомогательные. Основные запасы – предметы труда, составляющие основы выпускаемой продукции. В состав основных материальных ценностей входят:

• Сырье – это ранее необработанный продукт сельского хозяйства и добывающей промышленности (хлопок, нефть, зерно и т.п.);

• Основные материалы – продукты обрабатывающей промышленности (ткань, мука, бензин и т. п.);

• Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, которые уже подвергались обработки на других предприятиях (каменный уголь и т. д.);

• Полуфабрикаты собственного производства – это материалы, подвергающиеся определенной стадии обработки, и которые в дальнейшем будут использованы на этом же предприятии или реализованы на сторону (лом, чугун, трубные заготовки и т. п.);

• Комплектующие изделия – материальные ценности, которые предназначены для комплектации производимого объекта (Резиновые уплотнители и другое).

Вспомогательные запасы  – материалы, применяемые для влияния на сырье и материалы, придания продукции определенных потребительских свойств, обслуживания и ухода за орудиями труда, а так же для облегчения процесса производства. В состав вспомогательных ценностей входит:

• Топливо – это вещества, которые при сгорании выделяют тепловую энергию. Оно бывает:

1. Технологическое;

2. Двигательное;

3. Для хозяйственных нужд.

• Тара и тарные материалы – применяются для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции. Различают:

1. Тара из древесины;

2. Тара из картона и бумага;

3. Тара из металла;

4. Тара из пластмассы;

5. Тара из тканей и нетканых материалов.

• Запасные части – поддерживают механизмы в рабочем состоянии, осуществляют ремонт.

• Возвратные отходы – это остатки материалов и сырья, которые получились в процессе обработки в готовую продукцию, потерявшие частично или полностью потребительские качества первичного сырья.

• Хозяйственный инвентарь и принадлежности – средства труда, которые не могут относиться к основным средствам

К возвратным отходам не относятся остатки сырья, которые передаются в другие цеха в виде полноценного материала для производства других видов продукции, также сопряженная продукция не относится к отходам. [ 25, с. 227]

Так же существует группировка по технологическим качествам, которая делится, например, на черные и цветные металлы, прокат, трубы и другие классификации.

Л.И. Егорова предлагает следующую классификацию материально-производственных запасов (Рис. 2): [ 47, с. 42]

Виды материально-производственных запасов

Приобретаемые со стороны

Собственные

Топливо

Сырье

Полуфабрикаты

По месту производства

Рис. 2 Виды материально-производственных запасов

По мнению автора, все материалы классифицируются в учете по назначению и роли в процессе производства и по техническим свойствам.

• Приобретенными со стороны, считаются, материалы, оборотные ресурсы принятые от поставщиков;

• Собственные запасы, которые поступают от демонтажа основных средств;

• Топливо – это вещества, которые при сгорании выделяют тепловую энергию. Оно бывает:

1.Технологическое;

2.Двигательное;

3.Для хозяйственных нужд.

• К сырью относят продукты добывающей промышленности, поступающие в переработку;

• Полуфабрикаты бывают собственного производства и покупные. Оба вида полуфабрикатов подлежат дальнейшей обработки (сборки).

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепа­раты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отра­жение животные на выращивании и откорме, посадочный мате­риал и др.

Данные разделения материально-производственных запасов применяются для организации синтетического и аналитического учета, а так же для формирования статистического отчета об остатках, поступлении и использовании сырья и материалов в производственной деятельности.

При большом ассортименте производственных запасов внутри каждой из приведенных групп материальные ценности подразделяются на сорта, размеры, виды. Каждому размеру, наименованию приписывают небольшое числовое обозначение, которое называется номенклатурой-ценником и записывается оно в предназначенный реестр. В номенклатуре-ценнике записывается учетная цена и единица измерения материалов для каждого материала. Если номенклатура-ценник ведется в автоматизированном порядке, то содержание его можно дополнить, указывая в нем показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и суб­счетов и иные постоянные особенности. При записи номера номенклатуры-ценника обычно используются семи-, восьмизначные коды. Первые два знака показывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материа­лов, остальные – различные признаки характеристики материала. Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на компьютере и в дальнейшем многократно используется для получения не­обходимых выходных данных. [ 25, с. 232]

Таким образом, видно, что классификация производственных запасов достаточно разнообразна и каждое предприятие вправе группировать материальные ценности в том порядке, в котором будет легче и оперативнее вестись учет.