Тема 3. Розробка бюджетів як інструмент оперативного контролінгу План проведення практичного заняття

1. Поняття бюджету. Цілі та задачі бюджетування.

2. Структура системи бюджетів підприємства.

3. Види бюджетів та їх особливості.

4. Гнучкі та фіксовані бюджети.

Теоретична частина

Кожне підприємство має певну стратегічну мету (збільшення прибутку, утримання позиції на ринку, лідерство в певній галузі та ін.). Для забезпечення досягнення цієї мети здійснюють стратегічне планування.

Стратегічне планування – процес визначення дій, необхідних для досягнення стратегічної мети. Результатом стратегічного планування є довгостроковий план фірми, розрахований на 10–15 років.

Деталізація довгострокового плану здійснюється через бюджетування, яке визначає короткострокові завдання в межах загальної стратегії. Продуктом бюджетування є бюджет.

Бюджетування – процес планування майбутніх операцій підприємства та оформлення його результатів у вигляді системи бюджетів.

Бюджет – це план майбутніх операцій, виражених у кількісних (здебільшого грошовому) вимірниках.

Мета бюджетування:

- здійснення періодичного планування;

- забезпечення координації, кооперації та комунікацій;

- кількісне обґрунтувати планів;

- забезпечення усвідомленості витрат на діяльність підприємства;

- створення основи для оцінки і контролю виконання;

- мотивація працівників шляхом орієнтації на досягнення мети організації;

- виконання вимог законів і контрактів.

Підготовка зведеного бюджету потребує зусиль і участі представників різних підрозділів підприємства, складання численних розрахунків і обґрунтувань, узагальнення та узгодження різних показників.

Через це в багатьох великих компаніях для координації роботи зі складання зведеного бюджету призначають директора з бюджету та створюють бюджетний комітет.

Директором з бюджету зазвичай є фінансовий директор або контролер компанії. Головне завдання директора з бюджету – конкретизація процедур бюджетування та доведення їх до виконавців. З цією метою він зазвичай розробляє керівництво з бюджетування.

Найпоширеніші методи складання бюджетів – бюджетування через прирощення і бюджетування "з нуля".

Бюджетування через прирощення – складання бюджетів на підставі фактичних результатів, досягнених у попередньому періоді.

За такого підходу фактичні показники попереднього періоду корегують з урахуванням цінової та податкової політики держави та інших чинників.

Перевагою такого методу є простота, оскільки він не потребує великих витрат на розрахунки.

Завдяки цьому бюджетування через прирощення набуло чималого практичного поширення. Однак цей метод має суттєву ваду. Передусім у процесі бюджетування не аналізують ефективність витрат, а досягнені результати автоматично переносять на наступний період.

У некомерційних організаціях такий підхід може призвести до того, що бюджетним центрам, які мають перевищення бюджету, можуть у наступному періоді надати додаткові ресурси, а підрозділам, які забезпечили економію коштів, навпаки, скоротять асигнування.

Бюджетування "з нуля" – це метод бюджетування, за якого менеджери щоразу мають обґрунтовувати заплановані витрати так, ніби діяльність здійснюється вперше.

Бюджетування "з нуля" потребує від кожного бюджетного центру детального аналізу діяльності для виявлення неефективних операцій і вибору найвигідніших напрямів використання ресурсів.

На відміну від бюджетування через прирощення цей метод дає змогу виявити проблеми і вирішити їх на стадії планування. Водночас бюджетування "з нуля" – дорожчий підхід, оскільки потребує чималих витрат часу та коштів. Складений бюджет відображає показники, що їх має досягти підприємство. Проте в процесі господарської діяльності можуть виникати відхилення.

Відхилення – це різниця між бюджетними й фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і відповідного реагування на них здійснюють бюджетний контроль.

Бюджетний контроль – процес зіставлення фактичних результатів з бюджетними, аналізу відхилень і внесення необхідних корективів.

Бюджетний контроль здійснюють за допомогою звіту про виконання бюджету, який складається бухгалтером-аналітиком і надається менеджерові, який відповідає за прийняття відповідних рішень.

Контрольні питання та завдання:

1. Назвіть основні задачі та цілі бюджетування.

2. Дайте характеристику етапів розробки бюджетів підприємства.

3. Дайте порівняльну характеристику гнучких та фіксованих бюджетів.

4. Визначте сфери використання різних типів бюджетів.

5. Назвіть переваги та недоліки бюджетування.

Тести для самоперевірки:

1. Бюджетування й контроль витрат необхідні й можливі:

а) тільки в комерційних організаціях;

б) тільки в бюджетних установах і організаціях;

в) як у комерційних, так і в бюджетних організаціях.

2. Приріст коштів в організації до кінця звітного періоду:

а) можливий, тільки якщо організація прибуткова;

б) може бути й у збиткової організації;

в) ніяк не пов'язаний з результатами фінансової діяльності організації.

3. Бюджет організації - це:

а) план його фінансової діяльності;

б) план виробництва й продажу;

в) фінансовий план на конкретний період, погоджений з виробничо-збутовою діяльністю.

4. Бюджетування є:

а) частиною загального процесу керування економікою організації;

б) технічною стороною обліку витрат і результатів;

в) роботою, що дозволяє організації “звести кінці з кінцями”, тобто витрати і їхні джерела.

5. Складання операційних бюджетів починається з:

а) формування бюджету виробництва;

б) формування бюджету продажів;

в) формування бюджету постачання (закупівлі).

Приклад рішення задач:

Задача

На основі вихідних даних фірми за планом і фактично, наданих в таблиці 3.1, визначити відхилення витрат по фіксованому і гнучкому кошторису.

Таблиця 3.1- Вихідні дані

Показники	План	Факт
1. Програма виробу А, тис. одиниць	10,0	10,6
2. Прямі витрати, тис.грн.	75	75,6
3. Зміни і накладні витрати: тис.грн.
а) не пряма праця	9,1	9,0
б) вартість допоміжних матеріалів, тис.грн.	2,4	235
в) витрати на ремонт обладнання, тис.грн.	2,8	2,85

Рішення:

1. Фіксований бюджет

тис. грн.

Витрати	План	Факт	Відхилення
Прямі витрати	75	75,6	+ 0,6
Змінні витрати
Не пряма праця	9,1	9,0	- 0,1
Допоміжні матеріали	2,4	2,35	- 0,05
Витрати на ремонт	2,8	2,85	+ 0,05
Усього	89,3	89,8	+ 0,5

2.Гнучкий бюджет на 10600 одиниць

Витрати	Норма на од.	План	Факт	Відхилення
Прямі витрати	7,5	79,5	75,6	- 3,9
Змінні витрати
Не пряма праця	0,91	9,646	9,0	- 0,646
Допоміжні матеріали	0,24	2,544	2,35	- 0,194
Витрати на ремонт	0,28	2,968	2,85	- 0,118
Усього		94,658	89,8	- 4,858

Література за темою: [1,ст.65-84], [2,ст.78-69], [3,ст.414-431].