Тема 2. Управлінський облік як основа контролінгу План проведення практичного заняття

1. Управлінський та фінансовий облік.

2. Класифікація методів обліку витрат.

3. Переваги та недоліки різних методів управлінського обліку.

4. Оцінка методів управлінського обліку витрат для рішення задач контролінгу.

Теоретична частина

Сучасне підприємство зі своєю складною структурою виробництва виступає в економіці динамічним об’єктом господарства і представляє закінчену (завершену) систему з певними (визначеними) внутрішніми і зовнішніми цілями. Вони визначають склад і зміст інформації, котра формується і обробляється на підприємстві.

Управлінський облік – це інтегрована у структуру управління підприємством система обліку витрат і доходів, контролю і аналізу, нормування і планування, яка формує інформацію для прийняття управлінських оперативних рішень та визначення напрямків стратегічного розвитку підприємства в майбутньому.

Управлінський облік є складником процесу управління та надає інформацію, важливу для:

- визначення стратегії та планування майбутніх операцій підприємства;

- контролювання її поточної діяльності;

- оптимізації використання ресурсів;

- оцінки ефективності діяльності;

- зниження рівня суб'єктивності в процесі прийняття рішень.

Кінцевою метою управлінського обліку є допомога керівництву в досягненні стратегічної мети підприємства.

Управлінський облік суттєво відрізняється від традиційного бухгалтерського обліку, зорієнтованого на складання фінансової звітності (таблиця 2.1).

Поряд із відмінностями управлінський і фінансовий облік мають також спільні риси.

По-перше, обидва види обліку передбачають використання загальної інформаційної системи, зокрема дані обліку витрат і для оцінювання запасів та визначення фінансових результатів, і для прийняття управлінських рішень на різних стадіях і рівнях управління.

По-друге, обидва види обліку базуються на концепції підзвітності менеджерів. Фінансовий облік дає змогу оцінити результати діяльності підприємства в цілому, а управлінський облік – у межах окремих сегментів діяльності.

Таблиця 2.1 - Відмінності між управлінським і фінансовим обліком

Ознаки	Управлінський облік	Фінансовий облік
Основні користувачі	Менеджери	Зовнішні користувачі
Обмеження	Зіставлення витрат і вигод	Загальноприйняті принципи (стандарти)
Застосування	Впливає на дії менеджерів	Дає змогу оцінити економічний стан підприємства
Спрямованість у часі	Погляд у майбутнє	Погляд у минуле
Періодичність звітування	Гнучка	Менш гнучка
Звіти	Детальні	Узагальнені
Відкритість даних	Комерційна таємниця	Широкий доступ

Управлінський облік як самостійна система сформувався у середині 50-х років ХХ століття. Саме відтоді він стає обов'язковим навчальним курсом для менеджерів в університетах США, а згодом і в інших країнах світу.

Починаючи з середини 60-х років ХХ ст., спостерігаються зміни у спрямованості управлінського обліку в напрямі забезпечення інформації для планування й контролю за допомогою аналізу рішення та обліку витрат за центрами відповідальності.

Починаючи з 1975 року, важливими чинниками, що вплинули на розвиток управлінського обліку, були:

- автоматизація виробництва та комп'ютерні інформаційні технології;

- глобальна конкуренція.

З 1986 року велику увагу приділяють зниженню витрат ресурсів, що використовуються в господарській діяльності, завдяки аналізу процесів і технологій управління витратами.

З огляду на це дедалі більшу увагу приділяють удосконаленню методів калькулювання собівартості продукції.

Сучасний управлінський облік дедалі частіше розглядають як складник процесу стратегічного управління. Це пов'язано передусім із посиленням ролі стратегічного управління за умов глобальних змін у технологіях і системах управління.

Якщо раніше управлінський облік був зорієнтований на управління виробництвом, то тепер він невпинно перетворюється на стратегічний управлінський облік.

Розвиток ринкових відносин в Україні зумовив зростання потреби в обліковій інформації, необхідної для управління підприємством. Тому термін управлінський облік з'явився в ухваленому 1999 року Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" як синонім внутрішньогосподарського обліку. Цей Закон містить таке визначення: "Внутрішньогосподарський (управлінський) облік – система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством". Стаття 8 Закону передбачає, що підприємство самостійно розробляє систему та форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку.

Важливими складниками системи управлінського обліку є:

1. Класифікація витрат.

2. Поведінка витрат.

3. Облік і калькулювання витрат.

4. Аналіз взаємозв'язку "витрати–обсяг–прибуток".

5. Аналіз витрат і вигод.

6. Бюджетування.

7. Облік за центрами відповідальності

Контрольні питання та завдання:

1. Назвіть спільні риси та відмінності фінансового та управлінського обліку.

2. Дайте характеристику переваг та недоліків методів управлінського обліку.

3. Охарактеризуйте метод обліку на підставі повної собівартості.

4. Охарактеризуйте метод обліку по фактичної собівартості.

5.Охарактеризуйте метод обліку на підставі нормативної собівартості.

6. Охарактеризуйте метод обліку на підставі планової собівартості (стандарт - костінг) .

7. Охарактеризуйте метод директ - костінг .

Тести для самоперевірки:

1.Управлінський облік для організації:

а) обов’язковий;

б) необов’язковий;

а) не обов’язково, але бажано.

2.Управлінський облік:

а) охоплює всю діяльність організації;

б) використовується для заміру витрат і результатів діяльності;

в) включає все, що вважається корисним для організації, у тому числі бухгалтерський облік.

3.Управлінський облік представляє собою підсистему:

а) фінансового обліку;

б) оперативного обліку;

в) бухгалтерського обліку.

4.Основна ціль управлінського обліку втілюється в наданні інформації:

а) державним органам;

б) внутрішнім користувачам;

в) зовнішнім користувачам.

5.Управлінський облік:

а) носить оперативний характер;

б) ретроспективний;

в) в першу чергу спрямований в майбутнє.

6.Основною функцією управлінського обліку є:

а) формування цільових потоків інформації, що націлені на рішення конкретних задач управління;

б) облік витрат і складання точних калькуляцій;

в) планування прибутку і майбутніх капіталовкладень.

7. Організація управлінського обліку припускає обов’язкове формування інформації:

а) за місцями виникнення;

б) за видами діяльності;

в) по замовленням та виробам;

8. Групування витрат за місцем виникнення необхідне:

а) для контролю витрат виробництва і збуту;

б) для більш точного обчислення собівартості виробів;

в) для підвищення відповідальності менеджерів всіх рівнів за кінцеві результати роботи.

9. Організація управлінського обліку направлена на інформаційне забезпечення:

а) стратегічного планування;

б) тактичного планування;

в) тільки оперативної управлінської діяльності.

10. Визначте, до якої з указаних категорій відносяться витрати, що перераховані нижче (постійні, змінні, умовно-змінні):

а) оплата праці виробничих робітників;

б) амортизація машин та обладнання;

в) плата за оренду приміщення;

г) витрати допоміжних матеріалів;

д) витрати на рекламу;

е) витрати на обслуговування машин і обладнання;

ж) оплата праці апарата управління;

з) ліцензійні платежі (роялті).

11. Які з перерахованих нижче витрат мають підлягати регулюванню зі сторони начальника виробничого відділу:

а) плата за матеріали;

б) плата за виробничі площі;

в) витрати сировини та матеріалів;

г) плата за електроенергію, що споживається машинами;

д) амортизація машин, оплата праці виробничих робітників;

е) витрати на обслуговування машин і обладнання – умовно-змінні витрати.

Приклад рішення задач:

Задача

Діяльність фірми за місяць відображена в наступних даних таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Вихідні дані

Показники
1 Кількість одиниць продукції:
1.1 Незавершене виробництво на початок року (100% завершено по матеріалам і 70% по конверсії)	500
1.2 Розпочато виготовлення в плановому році	8600
1.3 Повністю завершено виготовлення і передано далі	8100
2 Собівартість (тис.грн.)
2.1 Незавершене виробництво на початок планового періоду:
по матеріалам	23
по конверсії	125
2.2 Поточні витрати: по матеріалам	90
по конверсії	1050

Використовуючи методи калькулювання по середньоважному та методу FIFO визначити:

1. Еквіваленти і одиниці продукції по кожному номіналу (матеріали, конверсія).

2. Вартість незавершеного виробництва за місяць.

Рішення:

Метод калькулювання по середньоважному відсотку приведено у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Розрахунок собівартості еквівалентної одиниці продукції

Показник	Матеріал	Конверсія	Всього
1. Еквівалент продукції, одиниць
Готова продукція	8100	8100	-
Залишок на кінець періоду 1000 од.
100%	1000		-
70%		700	-
Всього	9100	8800
2. Виробничі витрати
Незакінчене виробництво на початок періоду (500 од.)	23000	125000	148000
Витрати	90000	1050000	1140000
Всього	113000	1175000	1288000
Собівартість одиниці	12,42	133,5	145,92

Незавершене виробництво на кінець місяця:

Матеріали: 1000∙100%∙12,42 = 1242000 грн.

Конверсія: 1000∙70%∙133,5 = 93450 грн.

Усього: 1335450 грн.

Метод FIFO приведено у таблиці 2.4.

Витрати на завершення виробництва на початок місяця:

Конверсія: 500∙0,3∙124,2 = 18630 грн.

Загальні витрати на виробництво 500 од. продукції на початок періоду:

18630 + 23000 +125000 = 166630 грн.

Собівартість залишку:

(8100-500) ∙ 134,66 = 1023416 грн.

Таблиця 2.4 - Розрахунок собівартості еквіваленту продукції

Показник	Матеріал	Конверсія	Всього
1. Еквівалент продукції, одиниць
1. Готова продукція	8100	8100	-
Відняти незавершену продукцію на початок місяця	500	350	-
Додати незавершену продукцію на кінець місяця	1000	700
Всього	8600	8450	-
2. Витрати за місяць	90000	1050000	-
3. Собівартість одиниці	10,46	124,2	134,66

Незавершене виробництво на кінець періоду:

Матеріали: 1000 ∙ 1∙ 10,46 = 10460 грн.

Конверсія: 1000 ∙ 0,7 * 124,2 = 86940 грн.

Усього: 97400 грн.

Задачі для самостійного рішення:

Задача 1.

На фірмі на одному верстаті виробляються 2 вироби А і Б з послідовною їх упаковкою. Одна упаковка виробів А продається по ціні 20грн., а упаковка виробів Б -35 грн. За місяць на верстаті було виготовлено 5 тис. коробок виробів А і 2 тис. коробок виробів Б. Витрати, пов'язані з експлуатацією верстата за місяць склали 3,5 тис. грн.

Визначити величину розподілу витрат сумісного виробництва:

а) по кожному виробу,

б) по методу вартості реалізації.

Задача 2.

На виробничому підприємстві, в наступному році, очікувана сума постійних витрат складає 40000 грн. При цьому змінні витрати на одиницю продукції 60 грн.

Необхідно найти обсяг випуску продукції, при якому її повна собівартість дорівнює 100 грн.

Задача 3.

Товарна продукція виробничого підприємства у поточному році, та фактичні витрати на 1 грн. товарної продукції у звітному році по варіантам становлять:

Показник	тис.грн.
Обсяг товарної продукції в поточному році, тис, грн.	288000
Витрати на 1грн.товарної продукції у звітному році, грн.	0,9

У поточному році очікувана економія поточних витрат за окремими групами техніко-економічних чинників може становити:

а) підвищення технічного рівня виробництва 280 тис.грн.;

б) підвищення організації виробництва і праці в основних цехах підприємства 130 тис.грн.;

в) зміна обсягу і структура виробництва 570 тис.грн.

Визначити:

1. Собівартість товарної продукції поточного року, виходячи з фактичного рівня витрат на 1 грн. товарної продукції у звітному році.

2. Сумарну економію витрат на виробництво товарної продукції, обумовлену дією різних техніко-економічних чинників.

3. Собівартість товарного випуску поточного року за цінами та умовами базисного (звітного) року.

4. Витрати на 1 грн. товарної продукції в поточному році і відсоток їх зниження порівняно зі звітним роком.

Література за темою: [1,ст.44-64], [2,ст.36-75].