47.Ревизия и аудит состояния складского хозяйства и сохранности мат.Ресурсов.

В процессе проверки надо установить пригодны ли складск. помещения для хранения мат.ценностей; оборудованы ли они стеллажами и т.п.;не допускается ли порча материалов из-за ветхости складских помещений. Также след.обратить внимание на то, исправны ли крыши, полы, стены, пригодны ли стеллажи, полки, ящики для хранения;есть ли ярлыки с указанием номенклатурных номеров; обеспечивается ли полная сохранность мат. ценностей, обеспечены ли складск.помещ. охраной,противопожарным оборудованием.

Нужно установить, знают ли зав.складами (кладовщики) порядок приема, хранения и отпуска ТМЦ; правильно ли составляют первичные д-ты. И одновременно устанавливается правильно ли ведется учет тмц на складе.Для этого следует установить своевременно и верно ли производятся записи по приходу и расходу материалов в карточках склад.учета материалов, имеются ли все подписи вних. При проверке сост.складск.хозяйства следует также установить, как обеспечивается пропускная система, обеспечивается ли тем самым должный контроль за вывозом мат.ценностей, имеются ли на складах образцы подписей МОЛ, которые могут получать мат.ценности.

На след.этапе проверки аудитор проверяет, заключены ли договора о мат.отв. с зав.складом (кладовщиками) и др.работниками, котрым доверено получение, хранение и отпуск тмц. Также следует проверить, правильно ли оформляется при смене мол передача ТМЦ др.МОЛ.

50. Ревизия (аудит) учета выпуска и движения готовой продукции

В начале проверки готовой продукции особое внимание обращается на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. Для этого изучаются показатели оперативного учета отдела сбыта за выполнением договоров-поставок готовой продукции покупателю; заключенные организацией договора с покупателями; программа выпуска готовых изделий; накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции.

В процессе проверки устанавливают, согласуются ли графики выпуска со сроками отгрузки продукции покупателям, согласно заключенным договорам поставки продукции.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить:

— правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции;

— полноту оприходования и правильность оценки готовой продукции;

— порядок отражения в учете выпуска готовой продукции и определения ее себестоимости;

— правильность корреспонденции счетов по учету выпуска готовой продукции;

— правильность ведения складского учета и обеспечения сохранности готовой продукции;

— соответствие данных регистров учета выпуска готовой продукции со счетами Главной книги и балансом.

Правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции устанавливается по данным приемо-сдаточных накладных, которые могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные и квартальные), подтвержденные подписью представителя ОТК, а также мастером цеха и заведующим склада.

Полнота оприходования и комплектность произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета (ведомостей выпуска готовой продукции). При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости, учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции по ее видам отражается в аналитическом учете на счете 20 «Основное производство». Она переносится в накопительную ведомость выпуска готовой продукции по каждому виду, где суммируется и определяется общая фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Отгрузку покупателям готовой продукции производят на основании оформленных товарных, платежных документов и документов, подтверждающих ее качество и установленные отпускные цены. В ходе проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции следует установить:

— правильность оформления отгрузочных документов;

— соответствие цен, указанных в отгрузочных документах, ценам, указанным в протоколах согласования договорных цен, прейскурантах, калькуляциях;

— правильность определения выручки от реализации готовой продукции;

— своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов;

— правильность определения финансового результата от реализации готовой продукции;

— правильность корреспонденции счетов по учету реализации продукции, поступлению выручки от реализации, списанию себестоимости и распределению коммерческих расходов.

В процессе проверки устанавливают организацию оперативного учета отгрузки продукции в соответствии с требованием контроля за выполнением договорных обязательств:

— наличие по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставки покупателям соответствующих изделий;

— наличие отметок о фактическом отпуске с указанием дат.

При проверке операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции, особое внимание должно быть уделено проверке правильности определения выручки за реализованную продукцию и ее фактической себестоимости, т. к. от правильности этих показателей зависит достоверное определение финансового результата от реализации, а также правильность исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор или ревизор должен прежде всего выяснить применяемый организацией метод ее исчисления для целей налогообложения: по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов; по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

Соблюдение организацией принятого в учетной политике метода признания выручки устанавливается на основе анализа применяемой корреспонденции счетов.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции проверяющий выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей в разделе «Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции» ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».

Аналогичному контролю подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы». Аудитору или ревизору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по субсчету 44/1 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля - проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции.

В заключение ревизор (аудитор) проверяет правильность исчисления НДС и других налогов, уплачиваемых из выручки, и финансового результата от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости. При установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления НДС.

Все обнаруженные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах ревизора (аудитора).

Типичные ошибки:

— неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

— несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других неденежных форм погашения обязательств между сторонами сделки.

№51 Ревизия (аудит) выполнения плана реализации согласно обязательствам по поставкам продукции и учета коммерческих расходов

Отгрузку покупателям готовой продукции производят на основании оформленных товарных, платежных документов и документов, подтверждающих ее качество и установленные отпускные цены. В ходе проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции следует установить:

— правильность оформления отгрузочных документов;

— соответствие цен, указанных в отгрузочных документах, ценам, указанным в протоколах согласования договорных цен, прейскурантах, калькуляциях;

— правильность определения выручки от реализации готовой продукции;

— своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов;

— правильность определения финансового результата от реализации готовой продукции;

— правильность корреспонденции счетов по учету реализации продукции, поступлению выручки от реализации, списанию себестоимости и распределению коммерческих расходов.

В процессе проверки устанавливают организацию оперативного учета отгрузки продукции в соответствии с требованием контроля за выполнением договорных обязательств:

— наличие по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставки покупателям соответствующих изделий;

— наличие отметок о фактическом отпуске с указанием дат.

При проверке операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции, особое внимание должно быть уделено проверке правильности определения выручки за реализованную продукцию и ее фактической себестоимости, т. к. от правильности этих показателей зависит достоверное определение финансового результата от реализации, а также правильность исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор или ревизор должен прежде всего выяснить применяемый организацией метод ее исчисления для целей налогообложения: по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов; по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

Соблюдение организацией принятого в учетной политике метода признания выручки устанавливается на основе анализа применяемой корреспонденции счетов.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции проверяющий выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей в разделе «Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции» ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».

Аналогичному контролю подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы». Аудитору или ревизору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по субсчету 44/1 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля - проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции.

В заключение ревизор (аудитор) проверяет правильность исчисления НДС и других налогов, уплачиваемых из выручки, и финансового результата от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции по ценам ниже фактической себестоимости. При установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления НДС.

Все обнаруженные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах ревизора (аудитора).

Типичные ошибки:

— неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

— несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других неденежных форм погашения обязательств между сторонами сделки.

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции.

Проверка правомерности распределения по видам продукции расходов – последний этап проверки себестоимости.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 44 "Расходы на реализацию" субсчет 44/1 "Коммерческие расходы".

Сумма коммерческих расходов в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.

Поскольку на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то коммерческие расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.

Распределение коммерческих расходов между видами готовой продукции осуществляется следующим образом:

- упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение коммерческих расходов осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости;

- остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости реализованных изделий.