48. Методика ревизии (аудита) документального оформления и учета поступления материальных ресурсов (в т.Ч. Отдельных предметов в составе оборотных средств)

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ценностей в организации, проверяющий на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и др.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования материальных ценностей, правильность их классификации и оценки.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей аудитору или ревизору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, принятый в учетной политике вариант оценки.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материальных ценностей проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактура, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения и др.). В ходе проверки также выясняется соблюдение установленного порядка учета выдачи доверенностей и отчетности материально-ответственных лиц за их получение.

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Объектом исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступления грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей и др. информацию.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, проверяющий устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей (ведомость движения материальных ценностей № 10), данным других учетных регистров (журналу-ордеру № 6 или соответствующей машинограмме по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Одновременно проверяя полноту оприходования материальных ценностей, проверяющий обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявления неучтенных счетов поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материальных ценностей устанавливают:

— соблюдение правил количественной и качественной приемки;

— правильность оформления актов приемки и коммерческих актов;

— своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортным организациям в случаях наличия недостач и порчи материальных ценностей при их приемке;

— своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов.

В случае необходимости проверяющий проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ценностей изучается правильность их оценки в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета, руководствуясь при этом Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Конкретный вариант оценки материальных ценностей, принятый в организации, должен быть зафиксирован в его учетной политике. Соблюдение принятого в учетной политике метода оценки материальных ценностей устанавливается на основании анализа применяемых схем корреспонденции счетов по учету поступления материалов. Если материальные ценности учитываются по учетным ценам, то объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.

Но в любом случае материальные ценности включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг) и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Большое значение в деятельности организации занимают отдельные предметы в составе оборотных средств, к которым относятся: инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная одежда и обувь и др. При проверке операций по движению отдельных предметов в составе оборотных средств необходимо установить:

— правильность отнесения поступивших ценностей к отдельным предметам в составе оборотных средств;

— обеспечение сохранности, своевременного и полного их оприходования и правильность оценки данных предметов;

— правильность погашения стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств;

— правильность ведения аналитического учета данных предметов;

— правильность отражения в учете операций по движению отдельных предметов в составе оборотных средств.

Предельный размер имущества, включаемого в состав средств в обороте должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Порядок проверки обеспечения сохранности, своевременного и полного оприходования и правильности оценки данных предметов аналогичен проверке материалов.

Проверяя правильность оприходования отдельных предметов в составе оборотных средств, ревизор (аудитор) обращает внимание на правильность документального оформления и формирования стоимости их приобретения. Особо тщательно он должен проверить операции по выбытию и движению данных предметов.

Передача отдельных предметов со склада в эксплуатацию должна быть документально оформлена, т. к. сам факт передачи их в эксплуатацию является основанием для погашения их стоимости. Порядок погашения стоимости этих предметов так же должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Надлежащая организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля предполагает раздельный аналитический учет движения отдельных предметов, находящихся в запасе (на складе) и в эксплуатации.

Тщательной проверке подлежат акты на списание отдельных предметов, которые должны быть составлены по установленной форме постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем организации.

Списание отдельных предметов по актам может проводиться лишь при наличии документов, подтверждающих сдачу их в металлолом или утильсырье. В случаях обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выявляют виновных лиц и сумму причиненного ущерба (в ходе ревизии).

В завершение проверки операций с отдельными предметами проверяется правильность применяемых в организации схем корреспонденции счетов по учету операций с отдельными предметами в составе оборотных средств.

49. Методика ревизии (аудита) документального оформления и учета списания (использования в производстве и прочего выбытия) мат. ресурсов (в т.ч. отдельных предметов в составе оборотных средств)

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов и учетных регистров (накладных,требований на отпуск, лимитно-заборных карт, накопительной ведомости по расходу и оборотной ведомости по движению материалов, журнала-ордера No 10 по кредиту счетов 10, 16 и др.).

Ревизору (аудитору) в ходе проверки операций по расходу материальных ценностей необходимо установить:

—правильность документального оформления операций по расходу материальных ценностей;

—обоснованность списания материальных ценностей на производственные нужды;

—правильность оценки при списании материальных ресурсов в расход;

—обоснованность списания отклонений в стоимости материальных ресурсов;

—законность отнесения на себестоимость недостачи и порчи ценностей;

—обоснованность списания в расход горюче-смазочных материалов;

—правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ресурсов.

Большое значение в деятельности организации занимают отдельные

предметы в составе оборотных средств, к которым относятся: инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная одежда и обувь и

др. предметы, стоимость которых на дату приобретения не превышает установленного лимита (30 базовых величин за единицу или комплект, 10 базовых величин по коврам и ковровым изделиям).

При проверкеопераций по движению отдельных предметов в составе оборотных средств необходимо установить:

-правильность отнесения поступивших ценностей к отдельным предметам в составе оборотных средств;

-обеспечение сохранности, своевременного и полного их оприходования и правильность оценки данных предметов;

-правильность погашения стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств;

-правильность ведения аналитического учета данных предметов;

-правильность отражения в учете операций по движению отдельных педметов в составе оборотных средств.

Предельный размер имущества, включаемого в состав средств в обороте, должен быть зафиксирован в учетной политике организации.