39. Методика ревизии (аудита) расчетов с бюджетом по налогам и сборам, относимым на затраты. Административная ответственность плательщиков налогов.

Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.

Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в государственные целевые бюджетные фонды;

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;

- проверка местных налогов и сборов;

— проверка расчетов с государственным внебюджетным Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь.

По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:

— состояние внутреннего контроля этих расчетов;

— правильность определения налогооблагаемой базы;

— установить правильность, полноту и своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

— правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;

— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ценностям;

— полноту и своевременность начисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности;

— причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременности перечисления средств, и по предотвращению допущенных нарушений;

— правильность оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 90, 91, 68, 69, 70, 99 и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1). отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами Фонда социальной защиты населения, регистры налогового учета и др.

При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой Республики Беларусь в области налогообложения (Указы, Декреты Президента Республики Беларусь, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, инструкции областных Советов депутатов и др.).

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким на логам и платежам организация ведет расчеты с бюджетом, а также ознакомится с результатами предыдущих налоговых проверок организации инспекцией Министерства по налогам и сборам. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

На следующем этапе контроля целесообразно установить достоверность сальдо расчетов по каждому виду уплачиваемых налогов. Для этого необходимо сопоставить данные аналитического учета по каждому налогу, отраженного в ведомостях-машинограммах, с налоговыми декларациями, с записями в Главной книге по отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этой цели можно также использовать материалы актов сверки расчетов с налоговыми службами.

В ходе проверки особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли организации, заработной платы персонала).

При проверке правильности исчисления НДС особое внимание необходимо обратить на расчет НДС по недостачам, хищениям и порче товаров сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, по излишкам основных средств и нематериальных активов, принятым на учет по результатам инвентаризации, и обоснованность налоговых вычетов по НДС, так как исходя из анализа материалов проверок налоговых органов наибольшее число ошибок, допускаемых организациями, приходится на эти ситуации.

При проверке исчисления налога на прибыль детальной проверке должен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, а также обоснованность применения льгот по суммам прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного назначения.

Типичные ошибки по расчетам с бюджетом:

— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

— неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой или в случае отсутствия счет-фактуры по НДС по работам и услугам, по которым в законодательном порядке предусмотрено ее оформление;

— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

— нарушение сроков платежей по налогам.

К государственным внебюджетным фондам относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее — Фонд).

При проверке расчетов с данным Фондом необходимо установить:

— правильность определения объекта для расчета отчислений в указанный Фонд;

— правильность определения ставок по отчислениям в Фонд;

— обоснованность и законность произведенных в организации выплат за счет средств Фонда;

- правомерность операций по расчетам с работающими пенсионерами;

- полноту и своевременность перечисления причитающихся

Фонду средств;

- своевременность предоставления отчетности Фонду. Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

1. Отчисления в ФСЗН:

• ЮЛ – 35% от фонда ЗП – Налог относится на с/с или в издержках обращения в торговле (44) – Д. 20, 25, 26, 44 К. 69 – сдается ежеквартально до 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом – ежемесячно совпадает со сроком получения ЗП

• ИП – 35% от фонда ЗП – расходы – ежеквартально – ежемесячно совпадает со сроком получения ЗП

• Граждане – 1% от начисленной ЗП – начисленная ЗП – Д.70 К.69 – вместе с юл

2. Единый платеж от ФОТ (1. Чрезвычайный 4%, отчисления в фонд занятости 1%)

• ЮЛ – 5% от ФОТ (4% -чрез; 1% - в фонд занятости) – налог относится на с/с или издержки обращения в торговле – Д. 20, 25, 26, 44 К. 68 – ежемесячно до 20 числа месяца, след за отчетным – ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП (до 22 числа месяца, следующего за отчетным)

• ИП – 1% от ФОТ наемной силы – доходы ИП – ежемесячно – ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП

3. Земельный налог – ЮЛ и ИП - % пересня, (зависит от месята нахождения земельного участка и кадастровой оценки земли по плодородию) – налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле – Д. 20, 26, 44 К. 68 – ежегодно до 1 марта – 15.04 ,15.07, 15.09

4. Экологический _налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников) 1.1. за добычу полезных ископаемых

• ЮЛ и ИП – согласно перечню установленному Совмином – в предежах лимитов относится на с/с (для автотранспорта лимит не устанавливается) – Д. 20, 26, 44 К. 68, сверх лимитов из чистой прибыли в 15 кратном размере – Д. 81.2 К.68 – ежемесячно до 20 числа, месяца следующим за отчетный – ежемесячно до 22 числа след за отчетным; 1.1. В пределах лимитов налог относится на с/с – Д. 20, 26 К. 68, сверх лимитов уплач из чистой прибыли в 10 кратном размере Д. 81.2 К. 68 – ежемесячно до 20 числа месяца, след за отчетным – ежемесячно до 22 числа месяца, след за отчет.

• 1.2. За переработку нефтепродуктов – ЮЛ – 1евро за 1т переработанных нефтепродукцто – на с/с – Д. 20, 26 К. 68

5. Таможенная пошлина – ЮЛ и ИП – согласно перечня, установленного совминос – налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле – Д. 44 К. 68 – в момент прохождения товара через таможенную территорию.

Административная ответственность:

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях 21 апреля 2003 г. № 194-З (Закон Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 409-З).

1. Нарушение плательщиком, установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации при просрочке не более трех рабочих дней – на ИП от 0,2 бв до 2 бв, юр. От 1 -10 бв.

2. Нарушение плательщиком, установ срока предоставления в налоговый орган декларации при просрочке более трех рабочих дней – 2 бв с увеличением его на пять десятых бв за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 бв, на ИП – 10% от суммы налога, подлежащих уплате, но не менее 2 бв, юр. – в размере 10% от суммы налога, но не менее 10 бв.

3. Невыполнение или выполнение не в полном объеме в установ срок обязанности по удержанию и перечислению суммы налога, если неудержанная и неперечисленная сумма налога, составляет не более 4бв для ИП, не более 10бв для юр., а сумма налога , не удержанная и не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога – штраф ип – от 0,2 до 2бв, юр – 1 - 10 бв.

4. Невыполнение или выполнение не в полном объеме в установ срок обязанности по удержанию и перечислению суммы налога, если неудержанная и неперечисленная сумма налога, сост более 4бв для ип, более 10бв для юр либо сумма налога, не удержанная и не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога – штраф на ип – 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, но не менее 2бв, а юр – 20% от суммы подлежащей удержанию и перечислению, но не менее 10бв.

№41 Методика ревизии (аудита) расчетов с бюджетом по подоходному налогу с физических лиц. Административная ответственность налоговых агентов.

Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налога

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, выписки банка с приложенными к ним документами, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 70и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1).отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами Фонда социальной защиты населения, регистры налогового учета и др.

Удержание подоходного налога производится в соответствии с главой № 16 Налогового кодекса РБ (особенная часть). Объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимается в том числе заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству.

Не подлежат налогообложению среди прочих доходов, определенных Законом, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком). Материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателямиУчет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику.

Из дохода вычитаются доходы в размереПри определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 настоящего Кодекса плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1.1. в размере 550000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3350000 белорусских рублей в месяц;

1.2. в размере 155000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей настоящего Кодекса признаются:физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет, установленный в настоящем подпункте, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором: - ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста;

-с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

- физическое лицо перестало быть иждивенцем;

- наступила смерть ребенка или иждивенца;

- прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 310000 белорусских рублей в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

1.3. в размере 780000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС

- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц - участников Великой Отечественной войны,

- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 настоящего Кодекса плательщик имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:В сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Ответственность:

Согласно Статья 13.7. КОАП невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет не более четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, не более десяти базовых величин для юридического лица, а сумма налога, сбора не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 0,2 до 2 базовых величин, а на юридическое лицо - от 1 до 10 базовых величин.

2. Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет более четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, более десяти базовых величин для юридического лица либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает пять процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины),

-влекут наложение штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее д2базовых величин, а на юридическое лицо - в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 базовых величин.