2. Облік залучених вкладів (депозитів)клієнтів банку.

В Україні до переходу на МСБО існувало розмежування між депозитами і вкладами. Тепер "депозит" - це єдиний термін для означення коштів, які тимчасово залучені до банку згідно з угодою на будь-який час і від будь-якої особи.

Строкові кошти обліковують за видами на рахунках:

261 Строкові кошти суб'єктів господарювання

263 Строкові кошти фізичних осіб

Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з іншого вкладного (депозитного) рахунку або поточного рахунку, і повертаються банками готівкою або в безготівковій формі на зазначений у договорі рахунок.

При залученні вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча або вища від ринкової, банк має визнавати прибутки/збитки за рахунками неамортизованого дисконту/ премії:

2616 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами суб'єктів господарювання

2617 П Неамортизована премія за строковими коштами суб'єктів господарювання

2636 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб

2637 П Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб

При залученні коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюють такі бухгалтерські проведення:

► Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит)

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)

► Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

► Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше ніж раз на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами

► Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проведення

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів,

рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)

б) Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк відображається в обліку:

Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

З метою гарантування вкладів фізичних осіб здійснюється відрахування ( двічі на рік) до фонду гарантування вкладів фізичних осіб у розмірі 25% від суми вкладів фізичних осіб. Ці відрахування називаються регулярним збором до фонду гарантування вкладів фізичних осіб.

1. Нарахування збору до фонду гарантування вкладів фізичних осіб

Д 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»

К 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»

2. Сплата збору до фонду гарантування вкладів фізичних осіб

Д 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»

К 1200 «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України»

Нарахування нарахованих процентів за депозитом:

Сума нарахованих процентів за депозитом за номінальною процентною ставкою:

I=P*i*n/T

де:

I – сума процентів за періодом в n днів;

P – сума номіналу вкладу (депозиту)

i – номінальна процентна ставка (у сотих частинах)

n – кількість днів

T – кількість днів у році за умовами договору.

При цьому для розрахунків процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:

1. «факт/факт» - фактична кількість днів у місяці і фактична у році

2. «факт/360» - фактична кількість днів у місяці і умовна у році тобто 360 днів.

3. «30/360» - умовна кількість днів у місяці і у році

Нарахування процентів починається з дня , наступного за днем надходження депозиту на депозитний рахунок. При цьому при нарахуванні процентів за депозитом не враховується перший и останній день дії договору.

1. Нарахування процентних витрат ( процентів за депозитом) здійснюється наступним чином:

Д рахунки для обліку процентних витрат ( 702, 704, А)

К рахунки для обліку нарахованих витрат ( 2618, 2638)

2. Сплата коштів клієнту відповідно до умов договору (сума процентів за вкладом )

Д рахунки для обліку нарахованих витрат

К рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів