11. Единый налог по упрощенной системе налогообложения: экономическое содержание, объект и субъект налогообложения, порядок расчета

Упрощенная система налогообложения относится к специальному режиму, предусматривающему особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог.

Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территории России.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Исключением из этого правила являются участники договора простого товариществ (договора о совместной деятельности) а или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации по итогам отчетных периодов налогоплательщиком не представляются, но авансовые платежи исчисляются и уплачиваются в бюджет.

Таблица 1 Расчет единого налога Объект налогообложения — доходы

№	Что определяем		Как определяем
А1	Налоговая база		Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
А2	Первоначальная сумма налога		A1 × 6 %
А3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных)
А4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
А5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
А6	Размер вычета	Если A2 × 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5
		Если A2 × 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 × 50 % (кроме ИП без работников, с 2012 года такие ИП могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, в размере начисленных за отчетный период)
А7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	A2 − A6
А8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
А9	Сумма налога к уплате	A7 − A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Таблица 2. Объект налогообложения – доходы минус расходы Отчетный период (внутригодовые расчеты)

№	Что определяем	Как определяем
А1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
А2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
А3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2
		Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю
А4	Сумма налога	A3 × 15 %
А5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
А6	Сумма налога к уплате	A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля)