2.2 Организация учета ндфл

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ЗАО ПТК «Владспецстрой», выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

Пример: Иванову И.И. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Из нее был удержан налог на доходы физических лиц - 1560 руб., (12 000* 13%), таким образом, работник получит «чистую» заработную плату в размере 10 440 руб.(12000-1560=10440 ).

организация, выступая в качестве налогового агента, обязана:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Так, с организации на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [1] могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [1] неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

Итак, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ [1], организация обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную в соответствии со статьей 224 НК РФ [1].

Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Организация удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

НДФЛ в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Организация ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года организация представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ). Сроки предоставления - до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты организация предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.

Пример. Иванов И.И. работает с января 2017 года , оклад =15 000 руб., имеем троих детей в возрасте до 18 лет.

Сумма заработной платы за январь составляла 15 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 5800 руб. = 1400+1400+3000 на троих детей, Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в январе составит 5800 руб. на троих детей, доход нарастающим итогом с начала года не превышает 350 000 руб.

В феврале начислена заработная плата в сумме 20 000 руб, стандартный налоговый вычет будет равен 5800 руб. Вычет предоставляется, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом (15000+20000=35000) не превышает 350 000 руб, Сумма НДФЛ в феврале будет равна: (20 000- 5800)*13%= 1846

Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2.Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
28.02.2016 г Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68.1	1846
04.03.16 Выписка банка: Выплачены с расчетного счета суммы, начисленные по оплате труда.	70	51	18154
04.03.16 Выписка банка: перечислен с расчетного счета удержанный НДФЛ.	68.1	51	1846