2. Организация таможенного контроля за уплатой таможенных платежей

В связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза возникают правоотношения, связанные с исполнением обязанности по уплате таможенных платежей. Обязательными участниками таможенных правоотношений в области взимания таможенных платежей являются таможенные органы и плательщики таможенных платежей.

Плательщики таможенных платежей — это субъекты (физические или юридические лица), у которых в связи с перемещением товара через таможенную границу Таможенного союза возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант и иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных платежей (ст. 79 ТК ТС).

К иным лицам, обязанным уплатить таможенные платежи, могут относиться:

• лица, участвующие в процессе незаконного перемещения товаров, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения (ст. 81 ТК ТС); таможенный представитель (ст. 17 ТК ТС); таможенный перевозчик (ст. 22 ТК ТС); владелец склада временного храпения (ст. 23 ТК ТС); владелец таможенного склада (ст. 32 ТК ТС); владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 36 ТК ТС); владелец свободного склада при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада; назначенный оператор почтовой связи государства — члена Таможенного союза при недоставке международного почтового отправления и др.;

• лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза (ст. 81 ТК ТС).

Плательщиками таможенных сборов являются (ст. 124 Закона о таможенном регулировании):

• плательщики таможенных пошлин, налогов, уполномоченные на это таможенным законодательством, при уплате таможенных сборов за таможенные операции и таможенное сопровождение;

• лица, поместившие товары па склад временного хранения таможенного органа, при уплате таможенного сбора за хранение.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у лиц на основании различных юридических фактов, описанных в п. 1 ст. 80 ТК ТС, в зависимости от ряда условий:

• направления перемещения товара через таможенную границу Таможенного союза (ввозная , вывозная там.пошлина);

• вида таможенной процедуры, под которую помещается товар;

• компетенции Таможенного союза и его членов в области регулирования таможенной процедуры;

• правомерности юридического факта, который лежит в основании возникновения у лица обязанности по уплате таможенных платежей (ст. 81 ТК ТС);

• от порядка выпуска товаров: выпуск товаров производится до либо после подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС);

• назначения перемещаемого товара: для личного пользования, предпринимательских целей, гуманитарной помощи и т.д. (ст. 360 ТК ТС).

Таможенные пошлины не уплачиваются, а обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает при условии (п. 3 ст. 80 ТК ТС):

- помещения товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

- ввоза товаров (за исключением товаров для личного пользования) в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, и действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

— перемещения товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов Таможенного союза;

— если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными договорами государств — членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Местом уплаты таможенных платежей является (ст. 84 ТК ТС):

• по общему правилу — государство, в котором товар выпускается в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• государство, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товара через таможенную границу — при совершении таможенного правонарушения;

• государство фактического нахождения товара, помещенного под процедуру таможенного транзита, если это подтверждено в порядке, установленном международным договором государств — членов Таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства — члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены в отношении уплаты таможенных пошлин и налогов. Статья 127 Закона о таможенном регулировании устанавливает сроки уплаты таможенных сборов в зависимости от их разновидностей:

• таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

• таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.

Соблюдение сроков является существенным условием выполнения обязательств по уплате таможенных платежей. Несоблюдение сроков уплаты таможенных платежей влечет административную (ст. 16.22 КоАП) и финансово-правовую ответственность в форме пени (ст. 151 Закона о таможенном регулировании).

Пени — это денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством РФ о таможенном деле.

Таможенное законодательство предусматривает случаи возможного изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов в формах отсрочки или рассрочки.

Российское законодательство предусматривает возможность досрочного внесения денежных средств на счет таможенного органа с целью последующего использования для уплаты вывозных таможенных платежей.

Авансовые платежи — это денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в виде сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров (ст. 73 ТК ТС).

Статья 116 Закона о таможенном регулировании определяет порядок и формы уплаты таможенных платежей в Российской Федерации. Оплата платежей производится дифференцированно на счета органов, определенных российским законодательством или законодательством Таможенного союза, в зависимости от вида таможенного платежа, целей и субъекта перемещения товара.

На счет Казначейства России уплачиваются: вывозные таможенные пошлины; налоги, таможенные сборы; таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке; предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, установленные ЕЭК.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов принимает таможенный орган, установленный ст. 85 ТК ТС:

• по общему правилу — таможенный орган, осуществляющий выпуск товаров;

• таможенный орган отправления либо таможенный орган назначения — при перевозке товаров под процедурой таможенного транзита;

• таможенный орган, имеющий полномочия принимать генеральное обеспечение уплаты таможенных платежей (ст. 87 ТК ТС).

Валюта обеспечения обязательства уплаты таможенных платежей определяется законодательством государств — членов Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение. Согласно ст. 137 Закона о таможенном регулировании российские таможенные органы принимают обеспечение в валюте Российской Федерации.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случаях, установленных международными договорами, ТК ТС, актами Президента РФ или Правительства РФ, а также в случае, если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Методы обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей, применяемые в области таможенных правоотношений, имеют гражданско-правовую природу и выбираются плательщиком таможенных пошлин и налогов самостоятельно. Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами: денежными средствами (деньгами); банковской гарантией; поручительством; залогом имущества.

Порядок изменения способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется законодательством государств — членов Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение.