1. Основы налогообложения
1.1. Экономическое содержание налога
1.1.1. Социально-экономическая сущность и необходимость налогов
Непременным атрибутом любого государства во все времена являются налоги. В той или иной форме они в качестве экономической и правовой категории появились одновременно с возникновением первых государств. История налогов насчитывает тысячелетия. Полагают, что один из первых регулярных денежных налогов был трибут — поголовный налог на всех граждан Римской империи во II в. до н. э. Еще средневековый философ Ф. Аквинский называл налоги «дозволенной формой грабежа» и даже формой «грабежа без греха», если собранные средства употребляются на «всеобщее благо». Отчуждение у населения части созданного им продукта в пользу государства вызывалось объективной необходимостью создания материальной базы для содержания государственного аппарата и осуществления государством своих функций.
Налог — это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Понятия «налог» и «сбор» до введения первой части Налогового кодекса (НК РФ) не были разделены. В НК РФ осуществлено такое разделение; здесь содержится определение понятий и «налог», и «сбор».
Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Роль налогов в экономической жизни страны очень велика, так как они являются:
Источником дохода бюджета.
Средство изъятия части доходов налогоплательщиков.
Обязательные государственные изъятия в зависимости от метода мобилизации государственных доходов подразделяются на неналоговые платежи и разовые изъятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения любого государства. Развитие и изменение форм государственного Устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Государство не может существовать без налогов, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Плательщиками налогов являются основные участники производства валового внутреннего продукта (ВВП).
Социально-экономическая сущность налога заключается в изъятии государством части стоимости ВВП в виде обязательного платежа.
ВВП - это рыночная стоимость товаров и услуг производимых на территории всего государства.
Налоги определяют источники обложения у налогоплательщиков (капитал, доход) и оказывают влияние на частные хозяйства и в целом на народное хозяйство государства. Участвуя в мобилизации ВВП и национального дохода для казны, налоги возникают и функционируют не на всех стадиях движения готового продукта, а только на второй его фазе - перераспределения доходов государства. Бюджетная система образует денежные фонды и материальные условия для функционирования государства. Аккумулируя налоговые доходы в государственной казне, появляются реальные возможности для распределения части стоимости национального дохода между различными слоями населения и вмешательства государства в экономику.
Социальная сущность налога характеризует налоговые отношения между государством, физическими и юридическими лицами по поводу формирования государственного бюджета. Еще в 1818 году Тургенев сказал: «Государство ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не делают для государства». И до настоящего времени существует следующая схема «социальности» налоговых отношений:
Экономическая сущность налога характеризует перераспределение национального дохода государства между различными слоями населения. Осуществляя воздействие на экономику, государство преследует основные цели:
достижение постоянного устойчивого экономического роста;
обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
обеспечение полной занятости населения;
обеспечение определенного минимального уровня доходов населения и т.д.
Основной функцией государства является обеспечение социальных и материальных потребностей общества. Основным инструментом государственного регулирования служат налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Источниками такого механизма взаимоотношений бюджетной и налоговой политики являются доходы и расходы государства (рис.1):
БЮДЖЕТ
ДОХОДЫ РАСХОДЫ
налоговые медицина
неналоговые образование
безопасность государства и граждан
Рис. 1. Структура бюджета
Налоги создают основную часть доходов федерального, регионального и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть бюджетов государства. Основными направлениями воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного производства являются:
бюджетное субсидирование муниципальных предприятий;
внедрение государственных инвестиций в экономику;
введение денежно-кредитных ограничений;
валютный контроль и т.д.
Необходимость налогов характеризуется разделением общества на социальные классы, перечисляющие в бюджет различные виды налогов и сборов. Льготное налогообложение необходимо для стимулирования использования предприятиями новейших технологий. Для повышения конкурентоспособности предприятий и занятости трудоспособного населения установлены налоговые льготы для субъектов малого бизнеса:они уплачивают налоги по более низким ставкам (предусматривают ставки налогообложения: от 1% до 15%), и имеют право первые два года работы на освобождение от уплаты налога на прибыль. Большое значение имеет льготное налогообложение и для малообеспеченных слоев населения: налог на доходы физических лиц предусматривает стандартные, социальные, профессиональные и имущественные вычеты.