27.Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения денежных средств и иного имущества в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, займы, предоставленные другим организациям, и проч.

Основными целями финвложений являются:

1. Получение дополнительного дохода: процентов по вкладам; дивидендов и проч.

2. Установление контроля за деятельностью иных компаний.

3. Защита средств от инфляционных процессов.

Осуществляя вложения, инвестор принимает на себя риски невозвратности вложенных средств. Например, в случае обесценения ЦБ, снижения ликвидности или неплатежеспособности должника. При этом проведение любых операций с финвложениями подразумевает наличие должным образом оформленной первичной документации.

Таким образом, для принятия к учету финансовых вложений необходимо выполнение обязательных условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02, к которым относятся:

1. Наличие первичной документации, подтверждающей переход прав на финвложения.

2. Переход к инвестору всех финансовых рисков.

3. Способность приносить компании экономические выгоды.

Синтетический учет. Для учета финвложений планом счетов предусмотрен счет 58, который подразделяется на субсчета по видам вложений:

58.1 — паи и акции;

58.2 — долговые ценные бумаги;

58.3 — предоставленные займы;

58.4 — вклады по договору простого товарищества.

ВАЖНО! Для учета средств, размещенных на депозитных счетах, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Финвложения делятся на долгосрочные, т. е. вкладываемые на срок более 12 месяцев, и краткосрочные, со сроком погашения менее года. Поскольку в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отображаются в разных строках, а способы разделения не предусмотрены нормативными актами, для их разбиения целесообразнее открыть дополнительные разряды к субсчетам. Например, для учета ЦБ со сроком погашения менее года создать счет 58.2.1, а для долгосрочного учета — счет 58.2.2. Такой выбор обязательно нужно закрепить в учетной политике предприятия.

Типовые бухгалтерские записи по учету финансовых вложений:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены паи и акции, долговые ценные бумаги, выданы займы	58	51«Р/с» 52«Валютные счета» 10 «Материалы» 41 «Товары» и проч.
Списание финансовых вложений при погашении (выкупе) и продаже ценных бумаг	90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	58
Отражено погашение выданных организацией займов	51 52 10 41 и проч.	58
Отражен доход по финансовым вложениям	76	90 91, субсчет «Прочие доходы»

Чтобы обеспечить достоверное и полное отражение информации о состоянии финансовых вложений, необходимо организовать развернутый аналитический учет. Действующее законодательство не предъявляет к данному процессу четких требований, в связи с чем компания разрабатывает методы аналитики самостоятельно, закрепив соответствующие регистры в учетной политике (п. 6 ПБУ 19/02).

Согласно приказу № 94н, аналитика по счету 58 должна вестись по контрагентам в зависимости от вида вложений:

• для вложений в ЦБ — по эмитентам;

• при выдаче займов — по заемщикам;

• при участии в УК — по компаниям, участником которых является организация, и т. д.

Аналитика также должна осуществляться по учетной единице вложений. Это могут быть вид актива, партия, серия и проч. Для учета ЦБ разумно разделить аналитику по обращающимся и не обращающимся на рынке ЦБ.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на специально предусмотренном для этого счете 58. Аналитический учет самостоятельно организовывается каждой конкретной компанией с учетом индивидуальных потребностей, а его правила закрепляются в учетной политике.