7.4. Бухгалтерский баланс, его содержание и назначение

Для эффективного управления производственно-коммерческой деятельностью административно-управленческому персоналу требуется обширная информация. Для ее получения на предприятии организован хозяйственный учет трех видов:

• оперативный

• статистический

• бухгалтерский

Оперативный учет – это повседневный учет выполнения сменных и суточных графиков выпуска продукции и ее отгрузки потребителям, проведения работ по ремонту оборудования, учет отработанного времени, простоев, выходов на работу и тд.

Статистический учет предусматривает изучение массовых, но однородных социально-экономических явлений с целью выявления их закономерностей и взаимозависимости, например, установление фактической зависимости производительности труда и количества прогулов от уровня квалификации рабочих предприятия и т.д.

Бухгалтерский учет предназначен в первую очередь для учета величины и движения (изменения) стоимости имущества предприятия. Он является основным видом учета, так как осуществляется непрерывно, документально обоснован, предусматривает сплошной охват хозяйственных операций и, что особенно важно, базируется на стоимостных (денежных) измерителях. Для сбора, регистрации и обработки данных в бухгалтерском учете используется обширная первичная документация, результаты регулярно проводимых инвентаризаций и оценок стоимости имущества и другие исходные материалы.

Бухгалтерский учет отражает все стороны производственной и коммерческой деятельности предприятия, но первейшая его задача – отразить размер и движение имущества, так как предприятие с юридической точки зрения характеризуется как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. С целью учета имущества составляется большое количество документов, но главным является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс предприятия – это документ, который составляется по установленной форме и отражает размер, состав и изменение имущество предприятия, а также источники его формирования. Баланс составляется на определенную дату – на первое число месяца, на начало квартала, на конец текущего года и начало последующего. Данные приводятся нарастающим итогом. Баланс состоит из двух частей и пяти разделов (рисунок 7.3). Первая часть баланса отражает стоимость имущества предприятия на определенную дату ( в годовом балансе это 31 декабря). Она состоит из двух разделов: «Долгосрочное активы» и «Краткосрочные активы», отличительным признаком которых является период возмещения стоимости используемых активов (имущества): в первом случае этот период более года, во втором – менее года. В соответствии с этим к долгосрочным активам относится стоимость основных средств и нематериальных активов; денежные средства, вложенные в недвижимость, в реализуемые инвестиционные проекты и другие долгосрочные вложения с целью получения прибыли.

В разделе «Краткосрочные активы» отражается стоимость имущества, возмещаемая в течение года. Сюда относятся в первую очередь производственные запасы сырья и материалов на складах предприятия, стоимость материальных ресурсов в стадии обработки (незавершенное производство). Величину имущества в сфере обращения на дату отчета характеризует стоимость запасов (остатков) готовой продукции на складе, продукции отгруженной, но еще не оплаченной покупателями.

Приведенный перечень видов имущества (активов) предприятия показывает что имуществом является не только материальные ценности, имеющие материальную форму, но также денежные средства, ценные бумаги, нематериальные активы (объекты интеллектуальной деятельности).

Разделы годового бухгалтерского баланса

Обязательства

Долгосрочные активы

Краткосрочные активы

Собственный капитал

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

АКТИВ

Собственный капитал и обязательства

Рисунок 7.3 – Содержание годового бухгалтерского баланса

Вторая часть бухгалтерского баланса «СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» состоит из трех разделов, показатели которых отражают источники денежных средств, за счет которых сформировано имущество предприятия (активы). Действующая система бухгалтерского учета и отчетности разделяет эти источники на два вида: собственный капитал и обязательства. Собственный капитал предприятия представлен уставным капиталом, резервным капиталом, прибылью, которая осталась неиспользованной на дату составления баланса, а также денежными средствами, полученными для целевого финансирования, например, из государственного или местного бюджета. Имущество, приобретенное за счет собственного капитала, принадлежит предприятию на праве собственности.

Вместе с тем каждое предприятие широко использует заемные средства, в первую очередь банковские кредиты. В его распоряжении также временно находятся денежные средства, которые оно должно возвратить партнерам по бизнесу: задолженность по оплате поставок сырья и материалов, полученные авансы от заказчиков продукции, не выплаченные налоги и сборы, лизинговые платежи, задолженность перед работниками по оплате труда и другие средства. Если предприятие должно погасить эту задолженность в течение года, то она относится к краткосрочным обязательствам; если в течение большего периода, то к долгосрочным обязательствам.

Поскольку вторая часть баланса «СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» отражает источники денежных средств для формирования имущества предприятия «АКТИВ», то итоговые данные по этим разделам должны быть равны: АКТИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, то есть быть сбалансированными. Отсюда и название отчета – бухгалтерский баланс.

Детально методика и порядок разработки бухгалтерского баланса, содержание его статей и разделов изучаются в дисциплине «Бухгалтерский учет». Однако студенты специальности «Экономика и управления на предприятии», приступая к изучению профилирующей для них дисциплины «Экономика организации (предприятия)», должны иметь четкое понимание содержания и назначения этого важнейшего вида отчетности, каким является бухгалтерский баланс. В первую очередь это нужно для усвоения вопросов формирования имущества предприятия (виды имущества, источники денежных средств для его увеличения) и порядка функционирования всего коммерческого предприятия.

Во вторых, умение ориентироваться в показателях бухгалтерского баланса необходимо для определения экономической эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия, прежде всего для оценки эффективности активов предприятия, собственного капитала, основного и оборотного капитала, исходные данные для которой содержатся в бухгалтерском балансе. На основе данных баланса рассчитывается такой важный для коммерческого предприятия показатель, как чистые активы. Чистые активы – это стоимость имущества, принадлежащая предприятия, на праве собственности. Для партнеров по бизнесу недостаточно, чтобы предприятие имело большой объем имущества. Для них важно величина имущества, находящегося в собственности предприятия, так как имущество, приобретенное за счет заемных средств, к нему не относится. Таким образом, чистые активы выступают гарантами экономической ответственности предприятия как хозяйствующего субъекта.

Поскольку цель функционирования предприятия – получение прибыли, то в оценке рентабельности продукции и рентабельности предприятия в целом важное значение имеет умение студента ориентироваться в отчетности по прибыли. Система бухгалтерского учета предусматривает особый вид отчетности по этому показателю, а именно форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Упрощенная схема данного отчета представлена в таблице 7.1.

Таблица 7.1 – Отчет о прибылях и убытках, млн. руб.

Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
1	2	3	4
ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	010 020
Валовая прибыль (010 – 020) Управленческие расходы Расходы на реализацию	030 040 050
Прибыль от реализации продукции, работ , услуг (030 – 040 – 050) Прочие доходы по текущей деятельности Прочие расходы по текущей деятельности	060 070 080
Прибыль от текущей деятельности (060 + 070 – 080) ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Доходы от инвестиционной деятельности Расходы от инвестиционной деятельности ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Доходы от финансовой деятельности Расходы от финансовой деятельности Иные доходы и расходы	090 100 110 120 130 140

Продолжение таблицы 7.1

1	2	3	4
Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100 – 110 + 120 – 130 +140) Прибыль до налогообложения (090+150) Налог на прибыль Чистая прибыль (160 – 170) Результат от переоценки долгосрочных активов и от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль Совокупная прибыль (210 +220 +230)	150 160 170 210 220, 230 240

Как видно из таблицы, при определении полученной прибыли деятельность предприятия разделяют на 3 вида: текущая деятельность (производство продукции, работ, услуг), инвестиционная (выбытие основных средств, нематериальных активов, участие в уставном капитале других предприятий, помещение денежных средств на депозитные банковские счета и тд.), финансовая (курсовые разницы от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, уплата процентов за пользование кредитами и займами и тд.).

По текущей деятельности предприятия рассчитывается два вида прибыли: валовая прибыль (строка 030) и прибыль от реализации продукции (строка 060). Валовая прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции и ее себестоимостью. Поскольку управленческие расходы и расходы на реализацию в отчете о прибылях в себестоимость не включаются, а показываются отдельно, то валовая прибыль должна быть уменьшена на их величину. В результате определяется прибыль от реализации продукции. С учетом прибыли от прочей текущей деятельности она характеризует реальную прибыль предприятия, полученную в сфере производства (строка 070-строка 080) и реализации продукции (строка 090).

Общую сумму прибыли, полученную от всех видов деятельности, характеризует показатель «Прибыль до налогообложения» (строка 160). Это очень важный показатель, используемый для оценки эффективности предприятия в целом и его производственных ресурсов в отдельности. На основе этой прибыли рассчитывается комплекс обобщающих показателей эффективности функционирования предприятия.

Показатель «чистая прибыль» (строка 210) характеризует величину прибыли, которая реально располагает предприятие для удовлетворения своих потребностей. Ее величина зависит от суммы прибыли до налогообложения и размера ставок по налогам. Показатели эффективности, рассчитанные на основе чистой прибыли, характеризуют реальную прибыльность собственного капитала предпринимателем, вложенного в реальный сектор экономики.

Знание и понимание содержания и взаимосвязей показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях позволит студенту использовать данные этих важнейших форм отчетности на практических занятиях, в период производственной и преддипломной практики, при написании курсовых и дипломных работ.