4.2.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он, как правило, применяется на предприятиях с единичным типом организации производства.

Сущность данного метода состоит в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам возникновения и включаются в_: себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы относятся на индивидуальный заказ или на производственную партию продукции.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Если заказ представлен одним изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат.

Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии. В условиях позаказного метода калькулирования основным учетным регистром заказа является, карточка.

При использовании позаказного метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с группировкой затрат, прямые затраты предприятия непосредственно относятся к тому или иному заказу. А с распределением косвенных расходов возникает проблема, т.к. сумма косвенных расходов предприятия обычно определяется в конце отчетного периода. На практике косвенные расходы распределяют меду отдельными заказами предварительно, пользуясь плановыми ставками (предварительными нормами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет плановой ставки распределения косвенных расходов выполняется накануне наступающего отчетного периода. Расчет осуществляется в три этапа.

1-й этап. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2-й этап. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. При этом под базой распределения понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции. После выбора базового показателя для распределения косвенных расходов определяется его ожидаемый размер за отчетный период.

3-й этап. Рассчитывается плановая ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Методические основы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции проиллюстрирует цифровой пример.

Пример: предприятие осуществляет выполнение заказа №1 и заказа №2.

Исходные данные для примера

Таблица №4.2.3.1.

	Сумма, тыс. руб.	Заказ №1, тыс. руб.	Заказ №2, тыс. руб.
Материалов на складе на начало периода	1 230
Остатки незавершенного производства	2 500
Приобретено основных материалов в начале периода	10 000
Приобретено вспомогательных материалов в начале периода	2 000
Отпущено со склада основных материалов	11 000	6 000	5 000
Отпущено со склада вспомогательных материалов	700
Начислена заработная плата основным рабочим	1 000	600	400
Начислена заработная плата вспомогательным рабочим	600
Прочие ожидаемые общехозяйственные расходы	2 000

Общая сумма косвенных расходов, которую необходимо распределить между заказом №1 и заказом №2, составит 3 3000 тыс. руб. (выделена жирным шрифтом в таблице).

Базой распределения косвенных расходов принята заработная плата основных рабочих.

На заказ № 1 будет отнесено: 3 300: (600 + 400) * 600 = / 980 тыс. руб.

На заказ №2 будет отнесено: 3 300: (60+ 400) * 400 = 1 320 тыс. руб.

Результаты расчетов сведены в таблицу (карточка заказа) №4.2.3.2.

Таблица №4.2.3.2.

	Заказ №1, тыс. руб.	Заказ №2, тыс. руб.
Основные материалы	6 000	5 000
Начислена заработная плата основным рабочим	600	400
Общепроизводственные расходы	1 980	1 320
Итого, условно-фактическая себестоимость	8 580	6 720

После окончания отчетного периода, когда выясняется фактическая сумма общехозяйственных (косвенных) расходов, делается корректировка сделанных учетных записей по распределению косвенных расходов в сторону увеличения или уменьшения.