28. Международные а-рские стандарты

26 октября 2000 г. в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов а-та (англ. — In­ternational Standarts of Auditing — ISAs) и Кодекса этики Международной федерации б-ров. Издание было подготовлено Международным центром реформы системы б-го учета (МЦРСБУ) в соответствии с официальным разрешением МФБ и при активном участии ведущих российских специалистов в области а-та и б-го учета. МЦРСБУ был создан в 1998 г. как российское некоммерческое негосударственное лицо в рамках государственной программы перехода с российской системы б-го учета на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В качестве учредителей МЦРСБУ выступали ведущие европейские и американские организации, занимающиеся вопросами экономичес­кого сотрудничества с РФ, а также Институт профессиональных б-ров России. Поддержку МЦРСБУ оказывают Агентство международного развития США (USAID), Департамент международного развития Великобритании, ТАСИС и некоторые частные организации через Американскую торговую палату и Консультативный совет по иностранным инвестициям при Правительстве РФ.

МЦРСБУ играет ведущую роль в процессе внедрения в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности и а-та. Так, в 1998—1999 гг. центром был представлен официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности на русский язык. В настоящее время центром координируется работа по распространению реформы системы б-го учета в России: проводятся семинары и конференции, выпускается и бесплатно распространяется информационный бюллетень «Accounting Report», на бесплатной основе предоставлены учебным заведениям и другим пользователям учебные пособия по международным стандартам учета и издание Международных стандартов а-та и Кодекса этики МФБ.

Стандарты а-та — это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества а-та и сопутствующих ему услуг.

Международные стандарты а-та предназначены для применения при а-те финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для а-та другой ифм-и и оказания сопутствующих услуг. МСА содержат:

• основные принципы;

• необходимые процедуры;

• рекомендации по применению принципов и процедур.

Обеспечено единство структуры стандартов; МСА включают в себя:

— введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед а-ром, а также даются определения важнейших используе­мых терминов;

— разделы, излагающие суть стандарта;

— приложения (для некоторых стандартов).

В исключительных случаях возможно аргументированное - а-ром отступление от МСА. МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

В 1998 г. МСА использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись без значительных изменений. Положения о международной а-рской практике разрабатываются для предоставления практической помощи а-рам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА (на момент выпуска официального перевода в редакции 1999 г. — в количестве 36) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.

В первую группу, которая именуется «Введение», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие к Международным стандартам а-та призвано способствовать пониманию задач и методов работы КМАП, а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Глоссарий содержит около 110 терминов, используемых при изложении содержания, Международных стандартов а-та. Назначение глоссария — ввести единообразное толкование терминов, используемых в МСА. Сначала в перечне приводится русский перевод термина, в скобках — его формулировка на языке оригинала, затем — подробное пояснение на русском языке. Термины в глоссарии расположены в алфавитном порядке для английского варианта определения. Отдельные термины рассматриваются в нескольких аспектах, определение каждого из них приводится после основного термина, например: а-р — основное определение; его аспекты — постоянный а-р, внешний а-р, новый а-р и др. В стандарте МСА 120 «Концептуальная основа Международных стандартов а-та» описываются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, предоставляемым а-рами. Назначение основы — определение уровня уверенности а-ра и вида отчетности по отдельным видам услуг.

Стандарты второй группы «Обязанности» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на а-ра и руководство ауд-мого лица возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии а-та, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и а-рских рисков.

Документы пятой и шестой групп («А-рские док-ва» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению а-рских док-в, в том числе с привлечением результатов работы а-рских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления а-рских заключений по результатам а-та финансовой отчетности и проверки другой ифм-и приведены в стандартах седьмой и восьмой групп — «А-рские выводы и заключения» и «Специальные области а-та».

В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении а-ром заданий по обзору и подготовке финансовой ифм-и, а также проведении согласо­ванных процедур.

Положения о международной а-рской практике дают а-рам дополнительные рекомендации путем детализации и разъясне­ния применения международных стандартов а-та.

Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ — Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Взаимосвязи международных стандартов отчетности и а-та проявляются в следующих направлениях:

— единство терминологии, применяемой в международных стан­дартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах а-та;

— использование а-рами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах а-та между а-рами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.

Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении а-та возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В международных стандартах а-та встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО.

В процессе переработки МСА все большее внимание уделяется содержанию стандартов отчетности.

Страны - члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответст­вующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещен­ным в МСА.

Международные стандарты по а-ту действуют при любом проведении независимого а-та и по мере необходимости могут также применяться а-рами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими а-т и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой ифм-и.

В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты а-та (Канаде, Великобритании, Ирландии, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.