25. Методы проведения а-рской проверки

Можно выделить следующие методы проведения а-рской проверки:

• фактическая проверка;

• подтверждение;

• документальная проверка;

• формальная проверка;

• логическая проверка;

• арифметическая проверка;

• специальная проверка;

• опрос;

• наблюдение;

• аналитические тесты;

• сканирование.

• прослеживание

Под фактической проверкой понимается проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета; сверка полученных данных с учетными данными. Фактическая проверка включает в себя:

1. Инвентаризацию

2. Эксперимент

3. Контрольные замеры работ

4. Технологический контроль

5. Химико-технологический контроль

Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точности ифм-и. Единые требования в отношении использования в ходе а-та подтверждающей ифм-и из внешних источников (внешних подтверждений), используемой а-ром для получения а-рских док-в установлены в правиле (стандарте) № 18 «Получение а-ром подтверждающей ифм-и из внешних источников» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например, а-р может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

а) остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной ифм-и, получаемой от кредитных организаций;

б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах б-го учета;

в) материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;

г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;

д) полученных займов;

е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах б-го учета.

Документальная проверка – проверка документов и записи операций в учетных регистрах. В практике а-рской работы при проведении документационных проверок применяют хорошо известные методы формальной, логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при этом обращается на: дату заполнения документа; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц (все денежные документы не подлежат исправлению и подчистке).

Логическая проверка (проверка документов по существу). Данная проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном объеме; законность и целесообразность хозяйственной операции; правильность ее отнесения на соответствующие счета и включение в соответствующие статьи расходов и доходов. Логическая проверка позволяет выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

Арифметическая проверка заключается в проверке правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Арифметическая и логическая проверка нередко дополняют друг друга.

Специальная проверка применяется, когда возникает необходимость привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией, что дает возможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности, когда она выступает в качестве вклада учредителей в Уставный Капитал, или когда возникает необходимость в проверке полноты выполнения всех технологических операций в производстве конкретного вида продукции или изделия.

Опрос – получение устной или письменной ифм-и от клиента.

Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального осмотра (наблюдения);

Аналитические тесты – метод сравнений абсолютных величин, расчет коэффициентов, анализ тенденций, долевой анализ, регрессивный анализ, анализ самоокупаемости.

На стадии планирования анализ помогает а-ру планировать характер, время и объем других а-рских процедур, на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную ифм-ю (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то а-ру проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии – делать общий обзор финансовой ифм-и.

Результаты аналитических процедур могут быть:

-убеждающими (если а-р может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

-подтверждающими (если анализ должен только подтвердить ифм-ю полученную от клиента, или выводы, сделанные а-ром, то перед аналитической процедуры ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

-неприменимыми (если результаты анализа не могут служить док-вом выводов а-ра, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр ифм-и (бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное.

Прослеживание – проверка первичных документов, полноты их отражения в регистрах синтетического и аналитического учета, правильность указанной корреспонденции счетов, то есть в ходе данной проверки а-р должен проследить правильность отражения хозяйственной операции от первичных документов до учетных регистров, а в некоторых случаях и до отражения их в отчетности.