14. Экспертизы по поручению органа дознания, следователя прокурора суда и арбитражного суда

В практике а-рской деятельности распространены случаи привлечения а-ров к экспертизам и проверкам по поручению государственных правоохранительных органов. Несмотря на то, что экспертное обслуживание по вопросам законности б-го учета и налогообложения является одним из направлений а-рской деятельности и использует методическую базу а-та, правовая основа привлечения а-ров к оказанию такого рода услуг, а соответственно и порядок их оказания имеют свои юридические особенности.

А-рская деятельность (а-т) представляет собой предпринимательскую деятельность а-ров (а-рских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов б-го учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Обязательные а-рские проверки любых экономических субъектов могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

А-рская деятельность может распространяться на все экономические субъекты, созданные в соответствии с действующим законодательством, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, включая предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — составная часть судебной экспертизы в уголовном, гражданском, арбитражном производстве; процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника док-в по уголовным (арбитражным, гражданским) делам. В литературе имеется и другая трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни и отраженных в б-ом учете.

Правовой основой судебно-экспертной деятельности в части проведения бухгалтерских экспертиз органов внутренних дел, исходя из существующей системы нормативного регулирования б-го учета и финансовой отчетности, являются:

• Конституция РФ;

• федеральные конституционные законы РФ;

• Уголовный кодекс РФ;

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон «О б-ом учете»;

• Федеральный закон «Об а-рской деятельности»;

• другие законодательные акты РФ;

• акты судебной власти;

• постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;

• положения по б-му учету (ПБУ 1 — ПБУ 20);

• правила (стандарты) а-рской деятельности;

• нормативно-правовые акты Министерства внутренних дел РФ, Министерства финансов РФ, ФНС РФ, Банка России, отраслевых министерств и ведомств;

• рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;

• финансовая отчетность;

• учетная и налоговая политика;

• прочие документы.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) выражается в том, что ее значительную часть составляют учетно-экономические знания, применяемые экспертом-бухгалтером при исследовании фактов хозяйственной деятельности (ФХД), отраженных в документах, находящихся в материалах дела (уголовного, арбитражного). ФХД содержат экономическую ифм-ю, которая регистрируется, перерабатывается и существует в виде экономических показателей. Система показателей отражает количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений текущей финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. В этом случае назначение судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в получении соответствующих результатов рассматриваемого дела в установленном процессуальным законом порядке, так как другими формами и методами возникающие вопросы не могут быть решены.

Результаты исследования документов, имеющихся в материалах дела (уголовного, арбитражного), должны быть подтверждены письменными док-вами и заключениями экспертов-б-ров.

В РФ-и а-рская проверка может проводиться а-рами и а-рскими фирмами по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать а-ру или а-рской фирме поручение о проведении а-рской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов:

• возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

• принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

• дела, подведомственного арбитражному суду.

Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения а-рской проверки по такому поручению определяется по договоренности с а-ром (а-рской фирмой).

Государственные органы, по поручению которых проводится а-рская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а при необходимости обеспечить личную безопасность а-ров и членов их семей.

С согласия а-ров проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы а-ра (а-рской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке а-рских услуг.

Если у экономического субъекта нет достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства), то предварительная оплата работы а-ра (а-рской фирмы) производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств бюджета РФ-и с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

В случае отказа или уклонения экономического субъекта при наличии у него достаточных средств от предварительной оплаты работы а-ра (а-рской фирмы), проведенной по поручению государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за счет средств бюджета РФ-и а-р (а-рская фирма) либо по ее ходатайству соответствующий прокурор могут обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.

Повторные а-рские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов производятся только за счет средств бюджета РФ-и и не могут быть осуществлены а-ром или а-рской фирмой, проводившими первоначальную проверку.

При проведении такого рода проверок а-ру и а-рской фирме целесообразно руководствоваться Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции. Подбор таких специалистов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителем экспертного учреждения.

Судебно-бухгалтерские экспертизы имеют существенные особенности, отличающие их от а-та. Рассмотрим некоторые из этих особенностей.

Судебно-бухгалтерские экспертизы производятся в помещениях экспертных учреждений. В случае необходимости место проведения экспертизы определяется экспертом по согласованию с органом, назначавшим экспертизу.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы б-го учета, содержащие фактические данные, необходимые для формулирования заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению:

• фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

• правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

• соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций требованиям б-го учета и отчетности и действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходящих по делу лиц данным б-го учета;

• документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств; размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов, и иных материалов дела;

• документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

• круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований б-го учета и контроля, наблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

• недостатков в организации ведения б-го учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

А-р как эксперт-бухгалтер может решать и другие вопросы, связанные с соблюдением требований б-го учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных знаний.

Процессуальные права, обязанности и ответственность экспертов при производстве судебных экспертиз, а также порядок предупреждения эксперта об уголовной ответственности за отказ, уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения определяются законодательством РФ-и.

А-р, выполняющий функции эксперта-бухгалтера, обязан:

• давать обоснованное заключение по вопросам, поставленным перед ним, на основании полной, всесторонней и объективной оценки результатов экспертных исследований в соответствии с его специальными познаниями; он несет личную ответственность за данное им заключение;

• исследовать представленные на экспертизу материалы, если они позволяют без получения дополнительных данных решить хотя бы часть поставленных вопросов, сообщив в заключении о причинах невозможности решить другие вопросы;

• по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора или суда (судьи) являться на допрос для разъяснения или дополнения данного им заключения;

• заявлять самоотвод при наличии оснований, указанных в законе;

• не разглашать данных предварительного расследования без разрешения органа, назначившего экспертизу;

• обеспечить сохранность полученных для исследования материалов дела;

• устанавливать как по заданию органа, назначившего экспертизу, так и по собственной инициативе обстоятельства, способствующие совершению и сокрытию правонарушений в сфере финансово-хозяйственной деятельности, если для этого имеются необходимые данные, требующие использования бухгалтерских познаний.

Права а-ра как эксперта-бухгалтера:

• знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

• заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных материалов (исходных данных), необходимых для дачи заключения;

• присутствовать с разрешения лица, производящего дознание, следователя, прокурора, суда (судьи) при производстве допросов и других следственных и судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

• указывать в заключении на установленные в ходе экспертного исследования обстоятельства, имеющие значение для дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы;

• заявлять ходатайства суду о сокращении срока его участия в судебном заседании временем, необходимым для исследования обстоятельств, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

• обжаловать в установленном законом порядке действия или решения лица, производящего расследование, прокурора, суда (судьи), если они нарушают права или законные интересы эксперта.

Эксперт-бухгалтер имеет также право на вознаграждение за выполнение своих обязанностей.

Эксперт-бухгалтер и а-р, выполняющий эту функцию, не вправе:

• принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения (структурного подразделения);

• исследовать материалы дела, не указанные в постановлении (определении) о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования;

• самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке;

• решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции;

• проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, производить экспертизу, связанную с исследованием документов учреждений, предприятий, организаций, в которых он состоял (состоит) на службе;

• привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;

• хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым производится экспертиза, вне служебного помещения.

А-рская деятельность и судебно-бухгалтерская экспертиза играют важную роль в сфере правового контроля.

Судебно-бухгалтерская экспертиза сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание. Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему экономических знаний в области б-го учета, контроля и ревизии, а-та, экономического анализа и статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших причиной конфликтных ситуаций и выявленного материального ущерба.