7.Корреспонденция счетов.Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

Это метод бухгалтерского учета, при котором каждая хозяйственная операция отражается одной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. При подобной записи между счетами возникает двойная связь, называемая корреспонденцией счетов, которая позволяет проанализировать сущность хозяйственной операции.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит   6000

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 6000

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Вышеуказанные счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка – это указание корреспонденции счетов.

Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется, и на какую сумму.

Рассмотрим на примерах, как составляются бухгалтерские проводки.

1. Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета:

а) определим, какие счета участвуют в операции, в нашем случае это активный счет 51 «Расчетный счет» и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»; б) сначала определимся с одним счетом. Для этого следует выбрать активный или пассивный счет (а не активно-пассивный), потому что именно на активных и пассивных счетах действуют строгие правила. Лучше всего, если это будет активный денежный счет, как в нашем примере.

Активный счет Дебет Кредит + - Увеличение Уменьшение

Пассивный счет Дебет Кредит - + Уменьшение Увеличение

Так как деньги выбыли с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), то активный счет 51 кредитуется, при этом уменьшается задолженность за краткосрочный кредит, значит пассивный счет 66 дебетуется. Проводка для этой хозяйственной операции будет следующая:

ДЕБЕТ 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

2. Получены нематериальные активы от учредителей:

а) в данной операции участвуют активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;  б) определимся с активным счетом 04. Нематериальные активы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 04 дебетуется, в результате этой операции появляется кредиторская задолженность перед учредителями, что отражается на кредите активно-пассивного счета 75.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями».

3. Перечислены налоги в бюджет:

а) в данной операции участвуют активный счет 51 «Расчетный счет», так как налоги — это денежные средства предприятия, и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;  б) определимся с активным счетом 51. Деньги перечислены с расчетного счета (уменьшение в кредите активного счета), поэтому счет 51 кредитуется, при этом будет погашена задолженность бюджету по налогам, следовательно, пассивный счет 68 будет отражаться в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 68 «Расчет по налогам и сборам» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

4. Покрыт убыток за счет средств резервного капитала:

а) в данной операции участвуют пассивный счет 82 «Резервный капитал» и активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»;  б) определимся с пассивным счетом 82. Резервный капитал уменьшается (уменьшение в дебете пассивного счета), поэтому счет 82 дебетуется, уменьшение убытка будет показано на кредите активно-пассивного счета 99.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

5. Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала:

а) в данной операции участвуют два пассивных счета — 80 «Уставный капитал» и 83 «Добавочный капитал»;  б) определимся сначала с одним счетом, например со счетом 80. Уставный капитал увеличивается (увеличение в кредите пассивного счета), поэтому пассивный счет 80 кредитуется, а уменьшение в пассивном счете 83 будет показано в дебете.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

6. Оприходованы запасные части на склад:

а) в данной операции участвуют активный счет 10 «Материалы» и пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками». Не указано, от кого получены материалы, значит они приобретены у поставщиков, как это бывает в большинстве случаев, в остальных вариантах обычно оговаривается, от кого поступили средства;  б) определимся с активным счетом 10. Материалы получены (увеличение в дебете активного счета), поэтому счет 10 дебетуется, при этом появилась задолженность перед поставщиками, поэтому пассивный счет 60 будет кредитоваться.

Проводка для данной операции следующая:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками»

Влияние хозяйственных операций на баланс

Организации постоянно осуществляют большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав хозяйственных средств и их источников, что неизбежно отражается на балансе.

Хозяйственные операции оказывают на баланс влияние двух видов:

• изменяется структура баланса, т.е. соотношение статей баланса;

• изменяется валюта баланса, т.е. размеры статей баланса и итог баланса.

Первый вид изменений происходит в результате таких хозяйственных операций, которые затрагивают или только статьи актива баланса, или только статьи пассива.

Второй вид изменений происходит под влиянием операций, которые затрагивают одновременно статьи актива и пассива баланса.

Каждый вид влияния хозяйственных операций имеет два типа изменений валюты баланса. Таким образом, в целом выделяются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменения происходят только в активе баланса.В таких операциях корреспондируют активные счета.

Например, в кассу с расчетного счета получено 4000 руб., что выражается следующей проводкой: дебет счета «Касса»; кредит счета «Расчетный счет». Оба счета являются активными. При этом происходит уменьшение денежных средств на расчетном счете на 4000 руб. и увеличение денежных средств в кассе также на 4000 руб. В кассе стало на 4000 руб. больше (1000 + 4000 = 5000), на расчетном счете – на 4000 руб. меньше (10 000 – 4000 = 6000). Фактически произошло перемещение денежных средств из одной статьи актива в другую, поэтому влияния на валюту баланса данная хозяйственная операция не оказала.

2. Изменения происходят только в пассиве баланса.В таких операциях корреспондируют пассивные счета.

Например, для оплаты задолженности поставщику предприятием взят краткосрочный кредит банка 14 000 руб., что будет оформлено следующей проводкой: дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счета «Краткосрочные кредиты банков». Оба счета являются пассивными, при этом происходят следующие изменения: задолженность перед поставщиками уменьшается, задолженность по кредитам перед банком увеличивается.

Хозяйственными операциями, которые приводят только к изменению в пассиве баланса и не влияют на валюту баланса, могут быть, например, такие:

а) часть резервного капитала направлена на покрытие убытка:

• дебет счета «Резервный капитал»;

• кредит счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд потребления».

3. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса увеличивается.В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета.

Например, приобретены у поставщика материалы на сумму 3000 руб., оплата не произведена. Эта операция выразится следующей проводкой: дебет счета «Материалы»; кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет «Материалы» является активным, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивным. Валюта баланса увеличилась на 3000 руб., т. е. на сумму данной хозяйственной операции.

Увеличение в активе произошло из-за возрастания стоимости материалов предприятия, увеличение в пассиве – из-за возрастания задолженности перед поставщиками по приобретенным материалам.

Хозяйственными операциями, которые приводят к изменению валюты баланса в сторону увеличения, являются такие:

1. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка:

• дебет счета «Расчетный счет»;

• кредит счета «Краткосрочные кредиты банков»;

2. Начислена заработная плата работникам основного производства:

• дебет счета «Основное производство»;

• кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».

4. Изменения происходят в активе и пассиве баланса. При этом валюта баланса уменьшается.В таких операциях корреспондируют активный и пассивный счета.

Например, с расчетного счета возвращена часть краткосрочного кредита банку в размере 5000 руб.: дебет счета «Краткосрочные кредиты банков»; кредит счета «Расчетный счет». В результате этой хозяйственной операции баланс принимает следующий вид. Валюта баланса уменьшилась на 5000 руб., т.е. на сумму данной хозяйственной операции.