37.Учет удержаний из заработной платы

 период начисления сотрудникам организации оплаты труда согласно заключенным договорам производятся различные удержания, которые можно объединить в три основные группы:

1. обязательные удержания, включающие налог на доходы физических лиц с учетом действующих льгот для отдельных категорий населения, а также удержания по исполнительным листам судебных органов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 % начисленной суммы заработной платы;

2. удержания по инициативе сотрудника, которые осуществ­ляются по его личному заявлению с целью перечисления средств в адрес физических или юридических лиц;

3. удержания по инициативе организации, которые осуществ­ляются на основании приказа (распоряжения) руководителя орга­низации с указанием причин и сумм, подлежащих удержанию. Сотрудник, с доходов которого производятся удержания, должен быть лично ознакомлен с данным приказом (распоряжением).

По инициативе организации могут производиться следующие виды удержаний:

• за причиненный материальный ущерб организации;

• за производственный брак по вине сотрудника;

• по предоставленным займам и кредитам;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не воз­вращенного аванса, выданного в подотчет;

• для возврата сумм, излишне выплаченных в связи с ошибкой при расчете заработной платы, или за время простоя по вине работника;

• в других случаях, например, связанных с увольнением сотрудника.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется гл. 23 "НДФЛ" НК РФ.

Плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположен­ных в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является:

• для резидентов — доход, полученный от источников на тер­ритории и за пределами Российской Федерации;

• для лиц, не являющихся резидентами, — доход, полученный только от источников на территории Российской Федерации.

Налоговая база. При определении налоговой базы налогоплательщика учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

• материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен по приобретенным товарам взаимозависимыми лицами и реализованным сторонним покупателям. Например, строительная организация продала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир с аналогичными ха­рактеристиками сторонним лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в трудовых отношениях, которые приобрели квартиры по ценам ниже цены реализации квартир в обычных условиях, признаются взаимозависимыми лицами. В этом случае организация производит исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению, как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам. Расчет производится в отношении каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на лотовые ставки, при определении налоговой базы вычеты не при меняются.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты предоставляются гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставляется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подаче декларации о доходах.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков:

• 3000 р. за каждый месяц — для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

• 500 р. за каждый месяц — для Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы всех трех степеней, входивших в состав действующих армий, находившихся в Ленинграде в период блокады, инвалидов детства и инвалидов I и II групп, а также для других категорий плательщиков согласно п. 2 ст. 218 НК РФ;

Вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц предоставляется нало­гоплательщикам на 1 и 2 ребенка в возрасте до 18 лет, 3000 руб. – на второго и последующих детей, а также на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Предоставляя стандартные вычеты, необходимо учитывать общее количество детей сотрудника.Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации (СК РФ), вступившим в действие в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с СК РФ алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме пли в размере: на одного ребенка — 1/4 заработка или 25 %, на двух детей — 1/3 заработка или 33 %, на трех детей и более — 1/2 заработка или 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Сумма алиментов определяется с дохода после уплаты НДФЛ.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, устанавливается ТК РФ.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй — у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ.

Общий процент всех удержаний согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации не должен превышать 20% , ав случаях, оговоренных законодательством,-50 %. При удержании по нескольким исполнительным документам сотруднику организации, как правило, должно быть сохранено 50 % заработной платы. В отдельных случаях, оговоренных Трудовым кодексом Российской Федерации, размер удержания не может превышать 70 % заработной платы.