Отложенный налоговый актив

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отло­женного налога на прибыль, которая должна привести к уменьше­нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том от­четном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит на­логооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооб­лагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяе­мой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную за­конодательством Российской Федерации о налогах и сборах и дей­ствующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных нало­говых активов (п. 14 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложен­ных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налого­вые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес­понденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» от­ражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес­понденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отража­ется уменьшение или полное погашение отложенных налоговых акти­вов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отло­женные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 09 «Отложенные на­логовые активы»).

Пример 11.6

В отчетном периоде сумма амортизационных отчислений, отне­сенная на счет 02 «Амортизация основных средств», составила 20 000 руб. Сумма амортизации, рассчитанная для целей налогооб­ложения, — 15 000 руб.

Вычитаемая временная разница составит:

20 000 руб. - 15 000 руб. = 5 000 руб.

Отложенный налоговый актив:

5 000 руб. х 20 % = 1 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму отложенного налогового актива — 1 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привес­ти к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчет­ном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разни­цы (п. 15 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сле­дующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, оп­ределяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, уста­новленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (п. 15 ПБУ 18/02).

Для обобщения информации о наличии и движении отложен­ных налоговых обязательств предназначен счет 77 «Отложенные на­логовые обязательства».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль от­четного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по при­менению Плана счетов. Счет 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства»).

Пример 11.7

В отчетном периоде сумма амортизационных отчислений, отне­сенная на счет 02 «Амортизация основных средств», составила 36 000 руб. Сумма амортизации, рассчитанная для целей налогооб­ложения, — 45 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составит:

45 000 руб. - 36 000 руб. = 9 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство:

9 000 руб. х 20% = 1 800 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»

— на сумму отложенного налогового обязательства — 1 800 руб.