11.2. Прочие доходы и расходы

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п. 4 ПБУ 9/99).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельно­сти, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию ак­тивов, и т. п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельно­сти (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имуще­ства и т. п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчет­ного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример 11.3

В отчетном периоде организацией были получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

поступления от продажи объекта основных средств — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.);

доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества — 30 000 руб.;

проценты по предоставленному работнику займу — 400 руб.

Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств — 10 000 руб., сумма начисленной амортизации — 4 000 руб.

Организацией осуществлены расходы:

признан к уплате штраф за нарушение условий договора арен­ды – 3 700 руб.;

списана дебиторская задолженность с истекшим сроком иско­вой давности — 15 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму выручки от реализации объекта основных средств — 11 800 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 1 800 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта основных средств — 10 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств — 4 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта основ­ных средств — 6 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму дохода по акциям — 30 000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму начисленных процентов по предоставленному ра­ботнику организации займу — 400 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму причитающегося к уплате штрафа за нарушение ус­ловий договора аренды — 3 700 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — 15 000 руб.

Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие до­ходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» опреде­лим сальдо прочих доходов и расходов:

(11800 руб. + 30 000 руб. + 400 руб.) - (1800 руб. + 6000 руб. + + 3700 руб. + 15 000 руб.) = 15 700 руб.

На сумму кредитового сальдо 15 700 руб. оформляется проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму кредитового сальдо по счету 91 — 15 700 руб.