3. Ремонт основных средств

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указа­ний по учету основных средств).

Пример 1.10

Организация осуществляет косметический ремонт производст­венного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществ­лены следующие затраты:

израсходовано материалов (краска, лак, гвозди и т. д.) — 450 руб.;

начислена заработная плата рабочим — 5 700 руб.;

отчисления с заработной платы — 1 482 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости израсходованных материалов — 450 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

— на сумму начисленной заработной платы — 5 700 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению»

— на сумму отчислений с заработной платы — 1 482 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет) (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.11

Годовая смета затрат на ремонт основных средств производственного назначения составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб. : 2 мес.). Создание резерва отразится проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоя­щих расходов»

—на сумму отчислений в резерв — 25 000 руб.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами уче­та расчетов (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.12

В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. В организации предусмотрено создание резерва расхо­дов на ремонт. Фактические расходы на ремонт составили:

затраты ремонтного цеха — 9 560 руб. (в том числе стоимость материалов — 800 руб.);

амортизация основных средств — 1 200 руб.;

заработная плата рабочих, занятых ремонтом, — 6 000 руб.;

отчисле­ния с заработной платы — 1 560 руб.;

стоимость услуг сторонней ремонтной организации — 17 700 руб. (в том числе НДС — 2 700 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму израсходованных материалов — 800 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств»

— на сумму амортизационных отчислений — 1 200 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму заработной платы — 6 000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— на сумму отчислений с заработной платы — 1 560 руб.;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 23 «Вспомога­тельные производства»

— на сумму затрат ремонтного цеха — 9 560 руб. (800 руб. + 1 200 руб. + 6 000 руб. + 1 560 руб.);

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости услуг ремонтной организации (без НДС) - 15 000 руб. (17 700 руб. - 2 700 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС, выделенную в документах ремонтной органи­зации, — 2 700 руб.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красно­го сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов пред­стоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам ос­новных средств с длительным сроком их производства и существен­ным объемом указанных работ происходит в следующем за отчет­ным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.13

Сумма начисленного в течение года резерва расходов на ремонт (Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов») — 25 000 руб. Фактические расходы на ремонт (Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов») — 23 000 руб. При инвентаризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированная сумма — 2 000 руб. — сторнируется:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

— сторно на излишне зарезервированную сумму — 2 000 руб.

Расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), учитываются на счете 97 « Расходы будущих периодов».

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 97 «Расходы будущих периодов»).

Пример 1.14

В январе торговая организация отремонтировала складские по­мещения. Ремонт осуществлялся подрядной организацией. Стои­мость работ подрядной организации — 37 760 руб. (в том числе НДС — 5760 руб.). Счет подрядчика оплачен.

Учетной политикой организации предусмотрен предваритель­ный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов в целях равномерного их включения в издержки обращения.

Составим бухгалтерские проводки:

в январе:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости работ подрядной организации (без НДС) - 32 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС, выделенную в документах подрядчика, — 5 760 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вы­чету, — 5 760 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в счет оплаты выполненных работ, — 37 760 руб.;

ежемесячно в течение года:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Расходы будущих пе­риодов»

— на 1/12 суммы расходов на ремонт, учтенных в составе расхо­дов будущих периодов, — 2 667 руб. (32 000 руб. : 12 мес.).