Глава 11. Финансовые результаты

И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Нормативная база:

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет рас­четов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов дея­тельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычай­ные (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 99 «Прибыли и убытки»).

11.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, при­обретением и продажей товаров. Такими расходами также считают­ся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Поступления от других юридических и физических лиц сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс­портных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей дохо­дами организации не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для опре­деления финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»).

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственно­сти (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или принятие работ заказчиком (ока­зание услуги).

Пример 11.1

В отчетном периоде организация реализовала готовую продук­цию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС — 41 400 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупате­лям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции — 160 000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб. В конце от­четного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 200 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки и определим финансовый ре­зультат от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму выручки от реализации продукции — 271 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 41 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму фактической себестоимости отгруженной продук­ции - 160 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов, связанных с продажей продукции, — 25 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших от покупателей в оплату продукции, — 200 000 руб.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и 3 «Налог на добавленную стоимость»:

271 400 руб. - 41 400 руб. - 160 000 руб. - 25 000 руб. = 45 000 руб.

На сумму полученной прибыли в размере 45 000 руб. оформля­ется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- 45 000 руб.

Пример 11.2

Изменим условия примера 11.1. Допустим, что право собствен­ности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в мо­мент оплаты, а расходы на продажу полностью списываются на се­бестоимость реализованной продукции отчетного периода.

Составим бухгалтерские проводки и определим финансовый ре­зультат от реализации продукции:

отгрузка продукции:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция»

— на сумму фактической себестоимости отгруженной продук­ции - 160 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 41 400 руб*.;

оплата продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, поступивших от покупателей в оплату продукции, — 200 000 руб.;

признание выручки от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму признанной в бухгалтерском учете выручки от реа­лизации продукции — 200 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

— на сумму НДС — 30 508 руб. (200 000 руб. : 118 х 18);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»

— на сумму фактической себестоимости продукции, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете, — 117 907 руб. (160 000 руб. х 200 000 руб.: 271 400 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов, связанных с продажей продукции, — 25 000 руб.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 2

*В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

«Себестоимость продаж» и 3 «Налог на добавленную стоимость»:

200 000 руб. - 30 508 руб. - 117 907 руб. - 25 000 руб. = 26 585 руб.

На сумму полученной прибыли в размере 26 585 руб. оформля­ется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 26 585 руб.