10.2. Государственная помощь Учет бюджетных средств

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отража­ются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финанси­рования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолжен­ность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

Пример 10.8

Организация получила извещение финансирующего органа о выделенных суммах бюджетных средств в размере 150 000 руб. на покрытие расходов по строительству согласно смете. Денежные средства получены.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму выделенных бюджетных средств — 150 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

— на сумму полученных бюджетных средств — 150 000 руб.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целе­вого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000).

Пример 10.9

Бюджетные средства (пример 10.8) признаются в бухгалтер­ском учете по мере фактического получения ресурсов.

В момент по­лучения бюджетных средств в учете будет оформлена проводка: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму полученных бюджетных средств — 150 000 руб.

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы при­нимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полу­ченных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих

получению, определяется организаци­ей исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов (п. 6 ПБУ 13/2000).

Пример 10.10

Организация получила государственную помощь в виде сырья, необходимого для производства продукции. Стоимость полученного сырья — 200 000 руб. Бюджетные средства признаются организаци­ей по мере фактического получения ресурсов.

Сырье будет оприходовано проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму стоимости поступившего сырья — 200 000 руб.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого фи­нансирования как увеличение финансовых результатов организа­ции. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим пра­вилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления (п. 8 ПБУ 13/2000).

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использова­ния внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим пра­вилам амортизации, или в течение периода признания расходов, свя­занных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортиза­ции согласно действующим правилам. При этом целевое финансиро­вание учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим от­несением в течение срока полезного использования объектов вне­оборотных активов в размере начисленной амортизации на финансо­вые результаты организации как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000).

Пример 10.11

В 2008 г. организацией получены бюджетные средства в сумме 50 000 руб. на приобретение объекта основных средств. Бюджетные средства признаются организацией по мере фактического получения ресурсов. Стоимость приобретенного объекта основных средств — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Приобретенный объект используется в основном производстве. Годовая норма амортизационных отчислений — 12 %.

Составим бухгалтерские проводки:

получение бюджетных средств:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму полученных бюджетных средств — 50 000 руб.;

приобретение оборудования —

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику обо­рудования, — 47 200 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости оборудования — 40 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 7 200 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»

— на сумму первоначальной стоимости оборудования — 40 000 руб.;

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму неизрасходованных бюджетных средств — 2 800 руб. (50 000 руб. - 47 200 руб.);

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС — 7 200 руб.;

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

— на сумму бюджетных средств, израсходованных на финанси­рование капитальных расходов, — 40 000 руб.;

ежемесячно в течение срока полезного использования:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств»

— на сумму начисленной амортизации по оборудованию — 400 руб. (40 000 руб. х 12 % : 12 мес.);

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму начисленной амортизации — 400 руб.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расхо­дов списываются в периоды признания расходов, на финансирова­ние которых они предоставлены. При этом целевое финансирова­ние признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы от­четного периода при отпуске материально-производственных запа­сов в производство продукции, на выполнение работ (оказание ус­луг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000).

Пример 10.12

В 2009 г. в качестве государственной помощи организация полу­чила материалы на сумму 10 000 руб.

Финансовая помощь отражается в учете организации по мере поступления извещения от финансирующего органа. В отчетном пе­риоде на производство были списаны материалы на сумму 2 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму причитающейся государственной помощи — 10 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму стоимости полученных материалов — 10 000 руб.;

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

— на сумму целевого финансирования — 10 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производство в отчетном периоде, — 2000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму стоимости материалов, отпущенных в производст­во, - 2000 руб.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском уче­те производятся исправительные записи (п. 13 ПБУ 13/2000).

Пример 10.13

В ситуации, описанной в примере 10.12, возникли обстоятельст­ва, в связи с которыми организация должна возвратить полученные материалы или их денежный эквивалент в сумме 3 000 руб. Получен­ные материалы израсходованы организацией в полном объеме, по­этому финансирующему органу возвращаются денежные средства в сумме 3 000 руб.

На сумму возвращаемых средств будут оформлены бухгалтер­ские проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

— сторно 3 000 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— сторно 3 000 руб.;

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

— 3 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму возвращенных денежных средств — 3 000 руб.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна возвратить средства, полученные в каче­стве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

в части предоставленных бюджетных средств на финансирова­ние капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирова­ния и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавли­вается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

в части бюджетных средств на финансирование текущих рас­ходов — в уменьшение целевого финансирования и возникнове­ния задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая воз­врату, превышает соответствующий остаток целевого финансиро­вания или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату (п. 14 ПБУ 13/2000).

Пример 10.14

Для условий примера 10.11 в 2009 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть средства, полученные в 2008 г. на приобретение объекта основных средств. На момент принятия решения сумма начисленной амортизации составила 3 600 руб. Со­ответственно сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» соста­вило 36 400 руб. (40 000 руб. – 3 600 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

— на сумму задолженности по возврату бюджетных средств — 47 200 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму начисленной амортизации — 3 600 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 86 «Целевое финан­сирование»

— на несписанную сумму доходов будущих периодов — 36 400 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— на сумму восстановленного НДС — 7 200 руб.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму возвращенных денежных средств — 47 200 руб.

Пример 10.15

Для условий примера 10.12 в 2009 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть средства, полученные в 2008 г. в виде материалов на сумму 10 000 руб. На момент принятия реше­ния материалы полностью израсходованы.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму задолженности по возврату бюджетных средств — 10 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму возвращенных денежных средств — 10 000 руб.

Пример 10.16

Для условий примера 10.15 принято решение о возврате 50% средств. На момент принятия решения о возврате средств на произ­водство списаны материалы на сумму 6 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки: