Привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций

По выданным векселям векселедатель отражает сумму, указан­ную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма), как кредитор­скую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выдан­ным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного, периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средства­ми сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причи­тающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учи­тывать как расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 15/01).

Пример 10.4

Предприятием в обеспечение полученного займа выдан собст­венный вексель номиналом 300 000 руб. Сумма займа — 270 000 руб. Срок погашения векселя — 6 месяцев. Дисконт — 30 000 руб. (300 000 руб. - 270 000 руб.) учитывается в составе расходов будущих периодов.

Составим бухгалтерские проводки:

привлечение займа и выдача векселя:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам»

— на сумму полученного займа — 270 000 руб.;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— на сумму дисконта — 30 000 руб.;

ежемесячно в течение шести месяцев:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

— на сумму части дисконта, включаемую в состав операцион­ных расходов, — 5000 руб. (30 000 руб. : 6 мес.);

погашение займа:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму возвращенного долга по векселю — 300 000 руб.

По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов ор­ганизация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по про­данным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым от­носятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причи­тающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные сум­мы как расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 15/01).

Пример 10.5

Организация привлекает заемные средства путем выпуска крат­косрочных беспроцентных облигаций со сроком погашения 6 меся­цев. Номинальная стоимость облигаций — 400 000 руб. Облигации размещаются по цене 380 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в со­став операционных расходов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам»

— на сумму полученного займа — 380 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— сумму дисконта - 20 000 руб. (400 000 руб. - 380 000 руб.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму погашения облигаций — 400 000 руб.