Учет заемных средств, используемых для предварительной оплаты запасов, работ, услуг

В случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты ма­териально-производственных запасов, других ценностей, работ, ус­луг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организаци­ей-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образо­вавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей аван­сов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в орга­низацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начис­ление процентов и осуществление других расходов, связанных с об­служиванием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгал­терском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

Пример 10.3

В начале января организация получила кредит в размере 59 000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора — 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца начиная с января. Материалы поступили в организацию в начале февраля. Кредит возвращен в конце апреля.

Составим бухгалтерские проводки:

в январе:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам»

— на сумму полученного кредита — 59 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленной поставщику предоплаты — 59 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб. (59 000 руб. х 30 % : 12 мес.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму уплаченных процентов — 1 475 руб.;

в феврале:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости поступивших от поставщика материа­лов - 50 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму налога на добавленную стоимость — 9 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вы­чету, - 9 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

— на сумму процентов, начисленных до принятия к учету мате­риалов, — 1 475 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

— на сумму зачтенной предоплаты — 59 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму уплаченных процентов — 1 475 руб.;

в марте:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму уплаченных процентов — 1 475 руб.;

в апреле:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму уплаченных процентов и возвращенной суммы дол­га - 60 475 руб. (59 000 руб. + 1 475 руб.).